Caso Practico Diferencias Temporarias

CASO PRÁCTICO 1

DIFERENCIAS TEMPORALES

Tasas de depreciación diferentes

El inciso B) del párrafo N° 17 de la NIC en estudio describe como ejemplo que produce diferencias temporarias el siguiente caso:

Las cuotas por depreciación utilizadas para determinar la ganancia (perdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales para determinar la ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos. Cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos)

De acuerdo a lo establecido en la NIC que se viene analizando, el concepto de diferencia temporal no es lo mismo que diferencia temporaria, este último tiene un significado más amplio, comprende la diferencia del ejercicio siguiente y los siguientes ejercicios (se toma en cuenta el Estado de Situación Financiera), mientras que la diferencia temporal solo la diferencia abarca un ejercicio (se considera el Estado de Resultados). Sin embargo, a fin de uniformizar los términos que se utilizan en nuestro medio, vamos a utilizar en todos los casos el concepto de diferencia temporal.

Con el propósito de mostrar cómo se determinan las diferencias temporales y como se registran en este caso, vamos a desarrollar el siguiente caso:

Durante los últimos 3 años, la empresa SAN FERNANDO S.A. ha obtenido los siguientes resultados:

Al inicio del primer año la empresa ha comprado una maquinaria valorizada en S/. 400.000

De acuerdo a las políticas establecidas por la empresa para la depreciación de esta clase de activos, la empresa ha estimado una vida útil de 4 años, sin embargo de acuerdo las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciación del 20%, es decir considera una vida útil estimada de 5 años

Activo Fijo 400.000

Depreciación % Años

Contable 25 4

Tributar 20 5

Desarrollo

Resultado Contable

Años 1 2 3 4 5 Total

Resultado 1 250.000 400.000 450.000 350.000 300.000 1750.000

Depreciación 25% (100.000) (100.000) (100.000) (100.000) (400.000)

Resultado 2 150.000 300.000 350.000 250.000 300.000 1350.000

Impuestos 30% (45.000) (90.000) (105.000) (75.000) (90.000) (405.000)

Resultado Contable 105.000 210.000 245.000 175.000 210.000 945.000

Resultado Tributario

Años 1 2 3 4 5 Total

Resultado 1 250.000 400.000 450.000 350.000 300.000 1750.000

Depreciación 20% (80.000) (80.000) (80.000) (80.000) (80.000) (400.000)

Resultado 2 170.000 320.000 370.000 270.000 220.000 1350.000

Impuestos 30% (51.000) (96.000) (111.000) (81.000) (66.000) (405.000)

Resultado Tributario 119.000 224.000 259.000 189.000 154.000 945.000

Comentarios

Analizando los dos cuadros se puede determinar que después de transcurrido los 5 años la columna de TOTALES son iguales en ambos casos; sin embargo los resultados en cada ejercicio son diferentes. Por ejemplo el Resultado 2 muestra el monto imponible en el primer años que en este caso es de S/.300.000, mientras en el segundo cuadro es de S/.320.000, estas diferencias que se dan periodo entre el resultado contable y resultado tributario se denominan diferencias temporales, debido a que solo se dan entre los periodos intermedios, siendo al final de los 5 años los montos iguales.

Comparando las Diferencias Temporales

Resultados

Años 1 2 3 4 5 Total

Resultado Contable 105.000 210.000 245.000 175.000 210.000 945.000

Resultado Tributario 119.000 224.000 259.000 189.000 154.000 945.000

(14.000) (14.000) (14.000) (14.000) 56.000 0

Determinamos los siguientes

1. Los resultados tributarios de los 4 primeros años son mayores por S/.14.000 en cada año: sin embargo, el tercer año fue menor por S/.56.000 compensado las diferencias de los 4 primeros años

2. En concordancia con la ley general de sociedades,

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