PARAISOS FISCALES Y SUS IMPLICANCIAS CON EL RÉGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

PARAISOS FISCALES Y SUS IMPLICANCIAS CON EL RÉGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

I. NOTAS PRELIMINARES

¿Por qué surgen los Paraísos Fiscales?

• La globalización e integración económica sumados a la desregulación y consecuente liberalización de los mercados, ha dado como resultado una creciente descentralización de actividades, principalmente de las multinacionales, que reparten su cadena de valor a través de distintos países, motivados por la posibilidad de encontrar ventajas competitivas en otros territorios.

• Esta competencia no solo se circunscribe al ámbito privado. La movilidad de las inversiones de capital ha ocasionado también que los Estados compitan tratando de captar dichas inversiones utilizando muchos de ellos el elemento tributario (competencia fiscal). Así tenemos:

a) Competencia fiscal positiva: cuando se atrae a las inversiones disminuyendo los costos tributarios.

b) Competencia fiscal negativa: sustenta la llegada de las inversiones a través de sistemas impositivos de baja o nula tributación (sistema fiscal de privilegio). Estos Estados poseen por lo general además un derecho societario, bancario y penal simplificado.

Paraíso Fiscal, Evasión y Fraude Fiscal

• La doctrina mayoritaria identifica la utilización de los paraísos fiscales con actividades de evasión y fraude fiscal.

• Otros, en cambio, piensan que tales territorios se relacionan más con actividades legítimas de elusión fiscal, una planificación fiscal internacional.

• De allí surge la pugna entre personas y gobiernos favorables a su creación y los que luchan por combatirlos e imponerles sanciones o mecanismos que traten de eliminar sus efectos.

Elusión Fiscal

• La elusión fiscal es la pieza clave de la planificación fiscal (economía de opción).

• Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mínima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto.

• Permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios.

• Eludir es perfectamente legal pues no se está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante interpretación su ambigüedad o vacíos.

Evasión Fiscal

• La evasión fiscal consiste en sustraer la actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar impuestos.

• El contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en una infracción que debe ser sancionada.

• Se intenta reducir los costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos y sancionados por las leyes, como el contrabando, fraude, etc.

II. PARAÍSOS FISCALES

Definición

• No existe un consenso respecto a la definición de Paraísos Fiscales.

• Se puede definir como aquel Estado, territorio o región que posee un sistema fiscal que ofrece una escasa o nula tributación, generalmente en relación con los impuestos directos y que facilita la elusión fiscal de contribuyentes pertenecientes a otras jurisdicciones, con la finalidad de captar sus inversiones y capitales.

• El término "Paraíso Fiscal" es una valoración técnico-política acuñada por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE). Inclusive dicho término derivó de una errónea traducción del término inglés "tax haven" (refugio fiscal) al francés (paradis fiscal).

• La OCDE en un Informe de 1987 consideraba que un país o territorio desempeñaba el papel de Paraíso Fiscal cuando él mismo se ofrecía o consideraba como tal. Posteriormente en 1998, la OCDE identificó los criterios que debe reunir un Estado o territorio para que sea calificado como Paraíso Fiscal.

Criterios establecidos por la OCDE

• Ausencia de impuestos o impuestos solamente nominales para las rentas generadas por las actividades económicas.

• Carencia de intercambio efectivo de información en base a una legislación y prácticas administrativas que permite a las empresas y particulares beneficiarse de normas basadas en el secreto frente a la fiscalización de las autoridades, que impiden el intercambio de información de sus contribuyentes con otros países.

• La falta de transparencia en la aplicación de las normas administrativas o legislativas.

• La no exigencia de actividad real a particulares o a empresas domiciliadas en esa jurisdicción fiscal, por el hecho de que sólo quieren atraer inversiones que acuden a esos lugares por razones simplemente tributarias.

Ante las presiones de los EEUU, en el 2001 el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE alcanzó un compromiso por el cual estos lugares no serían sancionados por su régimen tributario propiamente dicho, sino por su grado de cooperación en la transparencia e intercambio de información con otros países.

Factores claves utilizados para determinar si una jurisdicción es un paraíso fiscal

Características

• Sistemas fiscales caracterizados por una baja o nula fiscalidad directa: no gravan las rentas u ofrecen exenciones (Bahamas o Mónaco); sólo gravan en base al principio de territorialidad (Costa Rica, Panamá o Hong Kong); establecen ventajas fiscales a sociedades (sociedades off-shore) que realicen operaciones efectuadas por no residentes en el exterior (Suiza o Liechtenstein).

• Legislación mercantil y financiera flexible: carencia de controles y poca rigidez de sus ordenamientos jurídicos.

• Amplia protección del secreto bancario y comercial: negativa a colaborar con los demás Estados, afectando la fiscalización de las rentas producidas por los residentes de esos Estados.

• Ausencia de controles de cambio de divisas: doble sistema de controles de cambio, uno para residentes y otro para no residentes.

• Escasa o nula red de convenios internacionales en materia fiscal.

• Extra fiscal: estabilidad política, económica, social y financiera.

Aspectos negativos

• Reducen los ingresos fiscales y las prestaciones sociales de los Estados por la fuga de capitales.

• Contribuyen al empobrecimiento de los Estados que no perciben los tributos de sus residentes.

• Ofrecen impunidad para delitos y fraudes financieros.

• Incentivan la especulación y la inestabilidad financieras.

• Facilitan la financiación y encubrimiento de grupos terroristas.

• Facilitan el blanqueamiento de capitales ilícitos.

Principales recomendaciones de la OCDE para el fortalecimiento de la normativa ante los

...