PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO

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Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vice Rectorado Académico

Coordinación General de Pregrado

Proyecto de Carrera Ciencias Fiscales

Asignatura: Auditoria Fiscal II

PRUEBAS SUSTANTIVAS Y DE CUMPLIMIENTO

Ciudad Bolívar, enero del 2021

Pruebas Sustantivas

Según las Normas Internacionales de Auditoría número 300, dicen que las pruebas sustantivas son “Procedimientos de auditoría diseñados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones”, cuando una norma hace referencia a asuntos “materiales” tiene que ver con los bienes que se puedan manejar en una institución u organización ya sean monetarios (cuentas bancarias, caja chica, cuentas por cobrar y pagar), como recursos materiales en si (inventarios, suministros, muebles, inmuebles).

Ahora bien, dicha definición menciona de forma indirecta, que el manejo de estos recursos genera una serie de registros, los cuales tanto el que los realiza y la empresa que lo avala, los da por sentado, es decir afirma la veracidad total de estos, sin embargo, al estar involucrado el factor humano, dicho proceso no esta exento de que se comentan errores y se generen a cualquier plazo, errores en los resultados. Estos a su vez cuando se contrastan con la realidad, exponen incongruencias, las cuales traer serias consecuencias a la institución, entre las que se puede mencionar:

• Disminución del prestigio en el mercado o ante otras instancias y el público.
• Perdidas económicas.
• Demandas legales en su contra.
• Multas y de más recargos por evasión fiscal.

Ahora bien, el por qué son necesaria este tipo de pruebas, vendría íntimamente ligado al por qué de la auditoría en si, el corroborar el cumplimiento y el velar por los intereses de terceros, los cuales por el no cumplimiento de alguna clausula (legal o contractual), se ven perjudicados negativamente. Como se verá más adelante, a la hora de realizar una auditoría las dos pruebas que se realizan por excelencia, son las sustantivas y las de cumplimiento. Tal cual lo expresa la definición modelo, estas no son un test definitivo y ya, es un procedimiento, es decir, es un mini sistema, es un grupo de pasos, los cuales, al manejarse en conjunto, se dice que se ha realizado una prueba sustantiva.

Este procedimiento involucra (como pasos más relevantes) lo siguiente:

• Pruebas de detalle de las transacciones y saldos
• Inspección analítica de razones y tendencias, así como de fluctuaciones anormales y partidas dudosas.

Se puede decir que, estos pasos son la esencia de las pruebas sustantivas, que así como se hablo en el “por qué” de las mismas, algo que añadir, es la posibilidad de generar evidencia útil para dar un veredicto o conclusión sobre el estatus de la organización, es decir, el contador de la empresa no sugerirá o insistirá a la directiva de llevar a cabo una serie de cambios si no tiene bases que sustenten la necesidad de los mismos.

Estas pueden llevarse a cabo en cualquier área de la organización, como por ejemplo de las formas siguientes:

• Pruebas de desembolso.
• Pruebas de ingresos
• Pruebas de facturación
• Pruebas de valoración
• Pruebas de nómina
• Pruebas de confirmación

Corroborando lo hablado hasta ahora se tiene el siguiente concepto:

“Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a la información financiera auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera auditada. Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las

cantidades reflejadas en los estados financieros.”

        Un punto fundamental que no se ha mencionado, es lo crucial del criterio del auditor no solo a la hora de analizar las pruebas si no de su diseño, puesto que una mala formulación en la metodología par recopilar la información, puede hacer que hasta al mejor analista llegue a conclusiones erróneas. Como si se mencionó, lo que se busca corroborar la fidelidad y veracidad de lo se ha reflejado en los estados financieros con lo que se encuentra en el plano real, como pudiera ser ver la cuenta de banco en los libros y ver si concuerda con los movimientos del estado de cuentas solicitado a la entidad.

        Y se hace énfasis en la parte monetaria, pues gran parte del área tributaria o fiscal, se enfoca es en eso, y según esos resultados es que pueden surgir las consecuencias pecuniarias a la empresa, esto se puede observar en el impuesto sobre la renta, o el impuesto a los grandes patrimonios y transacciones.

Para finalizar este aspecto, según lo investigado, una prueba sustantiva sería aquella que busca obtener bases y evidencias, que le permitan al auditor emitir una conclusión determinante sobre los riesgos presentes en relación a las pérdidas materiales, o incluso hechos “menores” que ya hayan ocurrido y ameriten una revisión mayor.

Pruebas de Cumplimiento

También son llamadas pruebas de control, pues se encargan de revisar, estudiar, y analizar que en la organización este cumpliendo consigo misma en lo que respecta a los procedimiento y aplicaciones de control, por lo cual se basa en su normativa y reglamento interno para contrastar esas responsabilidades que tienen integrantes de la misma, con lo que en realidad están haciendo.

Según el material facilitado se tiene que “Una prueba de cumplimiento determina si los controles están siendo aplicados de manera que cumplen con las políticas”, esto con la finalidad de tener un aval con el cual se pueda (hasta cierto punto) afirmar que las operaciones y informaciones realizadas y expuestas por la organización son verdaderas, se pudiera decir que hasta cierto punto busca medir el aspecto moral de la misma y que el auditor pueda entonces afirmar que el resto de información suministrada es fidedigna.

Si se revisa un poco la norma NIA 300 vemos que dice lo siguiente: "El auditor diseñará y realizará pruebas de controles con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes sí (…)”, como ya se dijo, le permite al auditor tener un plano general sobre el profesionalismo de los actores dentro de la organización y si están cumpliendo sus roles de manera correcta. Más adelante esas condiciones que pueden llevar al auditor a diseñar y ejecutar este tipo de pruebas están:

• Si hay un margen de riesgos y un alto nivel de sospechas de una mala gestión muy desorganizada.
• Si el auditor considera que las pruebas sustantivas no aportan suficiente evidencia como para dar un veredicto contundente sobre el estado de la organización.

La parte compleja de este tipo de prueba es que la fuente de información es netamente subjetiva, ya que con un par de respuestas “bien dichas” es posible eludir la esencia de las preguntas y solapar problemáticas importantes. Sin embargo, es la única manera de obtener ese tipo de información, o por lo menos la más rápida de forma que la investigación pueda focalizarse en una etapa temprana y no se malgasten los recursos.

A manera de resumen, las pruebas de cumplimiento se encargan de:

• Verificar el cumplimiento de las responsabilidades administrativas y procedimientos de gestión.
• Control interno (cumplimiento de las normativas, políticas y manuales que utilice la empresa o institución).
• Revisa los sistemas de control interno, si se están cumpliendo los acuerdos establecidos.
• Se complementan con las sustantivas y pueden realizarse en paralelo.

Casos Prácticos

        La empresa Tepuy Tech C.A. debido a una notificación enviada por la Administración Tributaria, en la cual se le informa que el mes siguiente serían fiscalizados por esta, decide contactar al buro de auditoría OjoPelao S.A. para que haga una revisión intensiva del estado en que se encuentra la institución con el fin de que no haya sorpresas el día de la fiscalización.

        Dos semanas antes llega el equipo auditor con el siguiente plan, elaborado luego de ya haber hecho unas visitas y entrevistas para conocer grosso modo el funcionamiento y dinámica de la empresa:

• Entrevista con todos los jefes.
• Diseño de pruebas de auditoría
• Ejecución de pruebas: de cumplimiento y sustantivas
• Elaboración de informes finales y resultados obtenidos.
• Presentación de resultados y soluciones.

Luego de una segunda jornada de inspección preliminar, el auditor a cargo del grupo, sugiere iniciar la auditoría, utilizando las pruebas de cumplimiento (siendo que durante la inspección observó que había mucha flexibilidad y poca organización durante el registro de las operaciones); y cuando estas lleguen aproximadamente a más del 60% de realizadas, iniciar las sustantivas, sin embargo, luego de pasar el 40% ya se puede ir recolectando informes y documentación. Esto con la finalidad de poder obtener y conocer qué margen de error pudiera existir en las sustantivas en base a las posibles falencias en el control interno de la empresa.

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