REFORMA FISCAL 2014

Ley de ISR, IETU e IVA, aplicada a la nueva reforma fiscal 2014

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única 5

Ley del Impuesto Sobre la Renta 5

Personas Morales 5

Disposiciones Generales 5

Tasa corporativa 5

Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) 6

Intereses considerados dividendos 6

Responsabilidad solidaria del liquidador 6

Emisión de comprobantes fiscales 7

Cuenta de capital de aportación (CUCA) y de utilidad fiscal neta (CUFIN) 7

Ingresos 7

Enajenaciones a plazo 7

Nuevo supuesto de ingreso acumulable 8

Costo fiscal de acciones 8

Deducciones 8

Deducción cuotas de seguridad social 8

Remuneraciones exentas 8

Fondos de pensiones y jubilaciones 9

Vales de despensa 9

Pagos por uso o goce temporal de automóviles y de aviones 9

Consumo en restaurantes 10

Límites a las deducciones con Refipres y partes relacionadas 10

Inversiones 10

Gastos pre operativos 10

Modificaciones en el porcentaje de depreciación 11

Inversión de automóviles 11

Del costo de lo vendido 11

Sistema de costeo y método de valuación 11

Del régimen simplificado 11

Eliminación del capítulo de régimen simplificado. 11

De las obligaciones de las personas morales 13

Diversas obligaciones 13

De las facultades de las autoridades fiscales 13

Consolidación Fiscal 13

Antecedentes 13

Régimen Opcional para Grupos de Sociedades 15

Sector financiero 20

Régimen de intereses 20

Reserva Preventiva Global 20

Sociedades de inversión de capitales 21

Cambio del régimen 21

Estímulos fiscales 21

Deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo 21

FIBRAS 22

Contribuyentes dedicados la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios 22

Contratación de adultos mayores 22

Sociedades Cooperativas de Producción 22

Eliminación Fomento al primer empleo 23

Producción Cinematográfica Nacional 23

SIBRAS 23

Personas Morales No Contribuyentes 23

Personas Físicas 27

Disposiciones Generales 27

Discrepancia fiscal 27

Tarifa de ISR 27

Ingresos exentos 28

Enajenación de casa habitación 28

Enajenación de derechos parcelarios 28

Ingresos por sueldos y salarios 28

Constancias 28

Ingresos por actividades empresariales 29

Cuotas IMSS 29

Deducción Inmediata 29

Base para PTU 29

Contabilidad 30

Comprobantes pago en parcialidades 30

Declaraciones informativas 30

Régimen intermedio y REPECOS 30

Régimen de incorporación fiscal 30

Ingresos por arrendamiento 31

Pagos a cuenta del impuesto anual 31

Declaraciones informativas 32

Ingresos por enajenación de bienes 32

Comprobantes fiscales 32

Enajenación de acciones en Bolsa de Valores 32

Ingresos por adquisición de bienes 33

Comprobantes fiscales 33

Ingresos por premios 33

Comprobantes fiscales y constancias 33

Declaración informativa 33

Dividendos provenientes de personas morales residentes en México 33

De los demás ingresos 34

Dividendos pagados por sociedades residentes del extranjero 34

Comprobantes fiscales 34

Requisitos de las deducciones 34

Salarios en efectivo 34

Estados de cuenta 34

Importaciones temporales 35

Declaración anual 35

Dictamen fiscal 35

Obligados 35

Deducciones personales 35

Materia Internacional 36

Aplicación de tratados para evitar la doble imposición fiscal 36

Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES) 36

Régimen de Maquiladoras para efectos fiscales 37

Acreditamiento de impuesto sobre la renta pagado en el extranjero 37

Ingresos de fuente de riqueza en territorio nacional 38

Enajenación de acciones 38

Retención por pago de dividendos 38

Fondos de pensiones y jubilaciones 39

Piramidación de la base gravable 39

Arrendamiento de remolques y semirremolques 39

Intereses pagados a bancos extranjeros 39

Exención de operaciones financieras derivadas 40

Retención por regalías a residentes en el extranjero 40

Ley del Impuesto al Valor Agregado 40

Impuesto en frontera y otras regiones 40

Exenciones y tasa del 0% 40

Sociedades Financieras de Objeto Múltiple 41

Factor de acreditamiento 41

Pago de IVA en operaciones de importación temporal y de introducción a otros regímenes 42

Aduaneros 42

Nueva certificación otorgada por el SAT 42

Posibilidad de garantizar IVA mediante fianza otorgada por institución autorizada 43

IVA en cambios de régimen (importaciones definitivas) de mercancías 43

IVA en enajenaciones entre residentes en el extranjero y con empresas con programa IMMEX o empresas automotrices 43

IVA en enajenaciones en recinto fiscalizado estratégico 44

Retención del IVA en adquisiciones a proveedores nacionales 44

Régimen de transición 44

Conclusión 44

49

Bibliografías 49

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

Se abroga la Ley del IETU, estableciéndose disposiciones para su transición, manteniendo los derechos y obligaciones adquiridos durante la vigencia del ordenamiento.

Por la forma en que quedó redactada la disposición transitoria, en principio, las actividades realizadas hasta el 31 de diciembre de 2013 que estén pendientes de cobro y que se cobren con posterioridad tendrían que pagar el IETU, lo cual creemos que no es la intención ya que se abroga la ley y de dicho transitorio se pueden desprender diferentes interpretaciones.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Personas Morales

Disposiciones Generales

Tasa corporativa

La tasa corporativa será del 30%, por lo tanto, quedan sin efectos las disposiciones transitorias que establecían reducciones a la misma, concretamente al 29% en 2014 y 28% a partir de 2015.

De forma análoga, se adecúan los factores empleados para el cálculo del gravamen en caso de distribución de dividendos y disminución de la CUFIN en el caso de acreditamiento de impuesto al 1.4286 y 0.4286, respectivamente.

Participación de los trabajadores en las utilidades (PTU)

Se deroga la disposición que establecía el procedimiento a seguir para la determinación de la PTU, a efectos de considerar la renta gravable de acuerdo al procedimiento general de las sociedades utilizado para fines del impuesto sobre la renta (ISR), esto es, a los ingresos obtenidos en el ejercicio, se le disminuirán las deducciones autorizadas, y el resultado será la renta gravable que sirva de base para el cálculo de la PTU. Cabe señalar que la disposición contempla la disminución de los ingresos acumulables para efectos de la PTU, con la parte considerada no deducible en el impuesto sobre la renta de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, esto es, el 53% o 47% de dichos pagos, según sea el caso. Habrá que determinar los efectos de este ajuste a las reglas de cálculo, pues como se recordará el procedimiento particular de Ley permitía no considerar, por ejemplo, efectos inflacionarios para fines de determinar la base de PTU.

Asimismo, se establece que no se considera deducción la PTU pagada por la sociedad y tampoco se pueden disminuir las pérdidas fiscales pendientes de amortizar.

En el caso de que los contribuyentes hubieren optado por la deducción inmediata de los activos fijos, mediante disposición transitoria se aclara que deberán de considerar la deducción de dichos activos que les hubiera correspondido de aplicar los porcientos establecidos en LISR.

Intereses considerados dividendos

Se reubica de facultades de las autoridades a disposiciones generales, los supuestos en los que los intereses se asimilarán a dividendos pagados de las personas morales.

Responsabilidad solidaria del liquidador

Se elimina la posibilidad de liberar al representante legal de su responsabilidad solidaria, aún y cuando se formule dictamen por contador público.

Emisión de comprobantes fiscales

Se incorpora la obligación de obtener comprobantes en nuevos supuestos y de forma más general, significando esto que, entre otros casos, los sueldos y salarios tendrían que estar amparados con comprobantes fiscales digitales. Sería deseable que se publicaran reglas de carácter general para precisar lo que se persigue con este ajuste a las reglas.

Cuenta de capital de aportación (CUCA) y de utilidad fiscal neta (CUFIN)

Se establece, mediante disposición transitoria, la mecánica de cálculo del saldo inicial de la CUCA para contribuyentes que hayan iniciado operaciones con anterioridad al 1º de enero de 2014; sin embargo, falta regulación para la determinación del saldo inicial de la CUFIN al 31 de diciembre de 2000, ya que

únicamente se establece la manera en que deberán ser calculadas las UFINES de los ejercicios de 2001 a 2013. Este tema tiene relevancia, no solo por las repercusiones por pago de dividendos, sino por los efectos que pudiera tener en otros cálculos, como el costo fiscal de acciones.

Ingresos

Enajenaciones a plazo

En

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