Apuntes Tributario

I.- EL SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTO Y ESTRUCTURA

Lección 1: Concepto y estructura del sistema tributario

1. NOCIÓN DE SISTEMA TRIBUTARIO

Se entiende por sistema tributario el conjunto de tributos ordenados con base a una serie de principios generales, exigidos por los distintos niveles de Hacienda Pública de un Estado, a los obligados tributarios sujetos a las normas que manifiesten riqueza, de forma coordinada entre sí, para el logro de finalidades y con funciones específicas.

Este sistema, se encuentra formado por los siguientes tributos:

1) Impuestos→ tributos cuyo hecho imponible se configura al margen de cualquier actuación administrativa. Éstos forman el sistema tributario en sentido estricto.

2) Tasas→ tributos exigidos como consecuencia de la prestación de un servicio público o de una utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público.

3) Contribuciones especiales→ tributos exigidos para financiar una obra pública o el establecimiento o ampliación de un servicio público.

Dentro del concepto de sistema tributario entran en juego una serie de principios generales (art. 31 CE y 3 LGT):

1) Justicia formal→ principio de legalidad (art. 31.3 CE) y reserva de ley (art. 8.1 LGT).

2) Justicia material:

• De ordenación del sistema tributario→ generalidad, capacidad económica, igualdad real, progresividad y no confiscación, además del reparto equitativo de la carga tributaria.

• De aplicación del sistema tributario→ proporcionalidad, eficacia tributaria y limitación de los costes indirectos asociados al pago de la deuda.

En lo que respecta a los entes impositores, dentro del sistema tributario encontramos:

1) Unión Europea

2) Estado

3) CCAA

4) CCLL

Y por otro lado, los obligados tributarios; término que hace referencia a las personas físicas y jurídicas, así como entes sin personalidad jurídica del art. 35.4 LGT, que cumplan con los criterios de sujeción referidos a la residencia o territorialidad.

Con los tributos se va a gravar la riqueza de:

a) La renta

b) El patrimonio

c) El consumo

Y la finalidad de éstos va a ser de dos tipos:

1) Contributiva del gasto público (recaudación)

2) Adicionalmente como instrumentos de política económica general→ carácter extrafiscal.

Los tributos mencionados con anterioridad, y que componen el sistema tributario, deben coordinarse para evitar:

1) Lagunas técnicas→ manifestaciones de capacidad contributiva que no resultan gravadas por imprevisión del legislador.

2) Doble imposición no deseada

Cumplirán a su vez una serie de funciones:

1) Estructurales→ eje por el que se arma la imposición sobre una determinada manifestación de capacidad económica.

2) Complementarias→ facilitan el control de otras figuras impositivas y gravan espacios no cubiertos por figuras estructurales.

3) De ordenación económica→ Finalidades extrafiscales

2. LA ESTRUCTURA JURÍDICA DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL

En el sistema tributario actual aparecen los impuestos que actualmente se encuentran en vigor, ordenados en función de:

• La Hacienda que los ha establecido

• En el caso del Estado, según se trate de:

o Impuestos Directos→ sobre la renta o el patrimonio

o Impuestos Indirectos→ sobre otros índices de capacidad económica distintos de la renta y el patrimonio.

• En lo que respecta a las CCAA, sobre la existencia o no de cesión y lo relativo al objeto de gravamen se va a ver por encima (remisión al capítulo correspondiente).

➢ EL SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL:

Estructura de la imposición directa: imposición sobre la renta e imposición sobre el patrimonio

Encontramos los siguientes impuestos:

1) Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)→ Grava la renta obtenida por las personas físicas residentes (salvo adquisiciones sometidas al ISD).

2) Impuesto sobre Sociedades (IS)→ Grava la renta obtenida por las personas jurídicas residentes, incluidas las adquisiciones gratuitas.

3) Impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR)→ Grava la renta obtenida por los no residentes (salvo, en el caso de las personas físicas, las adquisiciones sometidas al ISD).

4) Impuesto sobre el Patrimonio (IP)→ Dejó de aplicarse en 2008, pero permanece en vigor a determinados efectos. Sólo se refiere a personas físicas (residentes y no residentes).

5) Impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD)→ Grava las adquisiciones gratuitas obtenidas por personas físicas, residentes o no.

Estructura de la imposición indirecta: imposición sobre el tráfico patrimonial y la imposición sobre el volumen de ventas.

1) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPADJD)→ Son en realidad varios gravámenes, que recaen sobre las Transmisiones patrimoniales Onerosas, las Operaciones Societarias y determinados Actos Jurídicos Documentados.

2) Impuesto sobre el Valor Añadido→ Es un impuesto general sobre el consumo, que grava el tráfico empresarial, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

3) Impuestos especiales (IIEE)→ Gravan consumos específicos:

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