CONTABILIDAD ESPECIAL

ALDEA UNIVERSITARIA BOLIVARIANA GRAN SABANA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICE-RECTORADO ACADÉMICO

PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA

UNIDAD CURRICULAR: CONTABILIDAD ESPECIAL

FACILITADOR: AUTOR:

Evelio Sánchez Lina González C.I. 22.593.914

Santa Elena de Uairén, Enero 2014

CONTABILIDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN.

El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción es el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación de la actividad, generalmente, comprenden ejercicios económicos diferentes; en consecuencia, el principal problema relativo a la contabilización de los contratos de construcción es la distribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios económicos en los cuales dure el contrato. Los dos (2) métodos de contabilización de contratos aceptados por la Ley de Impuesto Sobre la Renta son: el de obra terminada y el de porcentaje de ejecución.

1. Método de contrato de obra terminada: Consiste en que los ingresos y los costos se reconocen como tal en el “Estado de Resultados” cuando el contrato está totalmente terminado o prácticamente acabado. Esto es cuando queda por ejecutar una parte ínfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantía. Por tanto, los costos en que se ha incurrido para la realización de cada contrato, y la facturación correspondiente, se acumulan pero no se cargan o abonan a la cuenta de resultados (con excepción de las provisiones que se hayan hecho para cubrir las pérdidas previstas); por lo tanto, los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato; pero no se reconoce utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.

Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de activo similar a costos de “construcciones en proceso”. Las facturaciones (valuaciones) enviadas a los clientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a “facturación anticipada en obras no terminadas”, ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse la obra.

Los excedentes de la cuenta “construcciones en proceso”, sobre el saldo que presente la cuenta facturación anticipada en obras no terminadas, se clasificara en el balance general como un activo circulante, caso contrario, se muestra como un pasivo circulante, de acuerdo al principio de revelación suficiente.

En el supuesto que la cuenta “construcciones en proceso” agrupará varios contratos y, en unos, los costos exceden a la facturación y, en otros, la facturación exceden a los costos, se mostrarán en el activo los contratos en los cuales los costos excedieron a la facturación y en el pasivo aquellos cuya facturación ha sido superior a sus costos de acuerdo al principio de revelación suficiente.

ALGUNOS ASIENTOS TÍPICOS POR EL MÉTODO DE CONTRATO DE OBRA TERMINADA

 Por adjudicación de un contrato:

 Por el anticipo recibido:

 Cuando se presenta la valuación:

Es de hacer notar que la cuenta “anticipo recibido en obra no terminada” es el equivalente a la cuenta “ingresos por obras” bajo el método de porcentaje de ejecución y representa unas de las diferencias del proceso contable entre el método de contrato de obra terminada y el método de porcentaje de ejecución.

 Cundo se cobra la valuación:

 Para reconocer los ingresos devengados y los costos incurridos en la obra terminada:

Al estar el contrato terminado en un (100%). Se procede ajustar las cuentas “construcciones en proceso” y “anticipo recibido en obra no terminada”. Cuyos asientos de ajustes son:

2. Método de porcentaje de ejecución: Este método consiste en reconocer y registrar los ingresos y los costos en el momento que se han generado y se han causado. Los ingresos se reconocen con base a la etapa de ejecución del contrato al final de cada ejercicio. Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance. Cuando el presupuesto actualizado de los costos totales que corresponden a un contrato en curso pronostica pérdidas, se debe hacer la correspondiente provisión para la pérdida total estimada.

ALGUNOS ASIENTOS TÍPICOS POR EL MÉTODO DE PORCENTAJE DE EJECUCIÓN

 Por adjudicación de un contrato: Los contratistas obtienen sus contratos a través de licitaciones y/o adjudicaciones directas. Cuando al contratista se le otorga la adjudicación de una obra, se debe realizar un asiento de orden en el libro de memorándum, pero por fines didácticos y de espacio se colocan con los asientos de diario, indicándolo en los encabezamientos.

Una vez obtenido el contrato, los contratistas deben realizar el siguiente asiento:

 Por un aval: Los entes públicos contratantes le exigen a las empresas constructoras unas fianzas, como garantía en caso de que estas no cumplan lo estipulado en el contrato de obras. Estas distintas fianzas se pueden contabilizar como un seguro pagado por anticipado y en el detalle se especifica el tipo de fianza. El asiento sería el siguiente:

 Por el anticipo recibido: Actualmente la mayoría de las empresas constructoras le exigen a los entes públicos o privadas contratantes un anticipo en efectivo para financiar el comienzo de la obra, una vez recibido el anticipo se procede a realizar el siguiente asiento:

 Por la compra de materiales:

a) Si la empresa tiene un almacén de materiales, el asiento es:

b) Cuando estos materiales son llevados directamente al pie de la obra se realiza el siguiente asiento:

 Por materiales utilizados en la ejecución de la obra:

Cuando salga el material del almacén:

CONTABILIDAD DE CLÍNICAS Y HOSPITALES

Un buen servicio de contabilidad requiere la jerarquización necesaria para que se realicen las deferentes tareas en el departamento respectivo. Se puede decir, en términos generales que las Jerarquías que se distinguen son las siguientes Contralor (solo en Hospitales públicos) Contador, Auditor, Auxiliares de Contabilidad, Cajeros y Empleado de Cobro.

Contralor: Realiza los informes necesarios y supervisa el establecimiento de políticas contables o procedimientos de control.

Contador: Las funciones del contador son las de responsabilizarse de la ejecución integral del trabajo de contabilidad y vigilar el asiento de las cantidades de las diversas cuentas en los auxiliares de contabilidad que se establezcan. La elaboración de los Estados y Balances parciales o periódicos que se requieran, la responsabilidad de los informes o estados de caja o estados íntegros departamentales, las labores relacionadas con el registro contable de todo el movimiento financiero de la institución la contabilización de la documentación original o noticias de movimiento financieros que se le turne para la movilización de las pólizas, verificación de la cancelación de cuentas de control, la supervisión de los trabajos de la contabilización y registro contable que realice el personal a sus órdenes, etc.

Auditor: Son funciones del auditor: encargarse de todos los trabajos de auditoría y visitas de inspección que se señalen de acuerdo con los programas. La presentación de informes sobre las auditorías realizadas. Supervisar todas aquellas mediadas de control interno que se juzguen adecuada para garantizar el empleo conveniente de los bienes.

Auxiliar de Contabilidad: Es el responsable de la ejecución integral de los trabajos de contabilidad, realizados en uno o más auxiliares de cuentas de control, encargándose de formular y registrar las diversas cuentas, sean manualmente o por procedimientos mecanizados.

Facturador: Es el responsable de la elaboración de los recibos y documentos de cobros necesarios, la conciliación global o parcial de los datos, que se le suministren para su elaboración y manejo, preparar las facturas, documentos contables y correspondencia a su jefe inmediato superior, la revisión de facturas y documentos que se presenten para su pago a la institución.

Cajero: Recibir el dinero en la sección de caja, conociendo los cargos que por los diferentes servicios realiza la clínica o el hospital en sus diferentes facetas, realizar el pago de las facturas que se presenten en la sección de caía por los proveedores o acreedores. La recepción de documentos para pago o cobro y la tramitación de este material, requiriendo las autorizaciones respectivas.

CONTROL INTERNO CONTABLE MÁS ADECUADO PARA LAS CLÍNICAS.

Registrar diariamente las transacciones principalmente las cuentas por cobro y cuentas por payar, al igual que tener quincenalmente el class flow.

Organizar de una manera sistemática el flujo de documentos en el departamento.

Mantener interrelación con la administración de la organización.

Conciliar saldos semanales para tener una buena planificación

...