DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO

DECLARACION SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO

INTRODUCCION

1. Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio del cual

el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las

debilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del Control

Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de

auditoria, y no para expresar una opinión sobre el mismo.

El título "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la Práctica

profesional, en nuestro país se utilizan títulos como "Carta a la Gerencia", "Carta de

Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo.

ANTECEDENTES

2. La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en la

segunda norma de auditoria referente a la organización y ejecución del trabajo, que:

"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como base

para determinar la extensión de los procedimientos de auditoria que va a aplicar".

3. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de como está

conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por la

administración de la entidad auditada, sino también como opera en la práctica.

4. El estudio del sistema de Control Interno, abarca dos etapas:

a) Revisión preliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un grado de

conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad.

b) Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos,

se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de las

pruebas de cumplimiento.

5. La evaluación del Control Interno tiene como finalidad la apreciación del Contador Público,

sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece.

6. En base a la evaluación del Control Interno contable (véase párrafo No. 15), en primer término el

Contador Público determinará el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de sustentación,

las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez del tratamiento contable que se da a las

transacciones y a los saldos o, a la inversa, la impropiedad e invalidez de los errores e

irregularidades que ellos contengan (véase Publicación Técnica No. 2. La extensión de las pruebas

de sustentación dependerá de la confianza que el auditor deposite en el control interno examinado y

evaluado. En segundo término, el Contador Público informará al Cliente aquellas debilidades

importantes en el sistema de Control Interno que haya llamado su atención en el transcurso del

trabajo.

7. Por debilidad importante se entiende....... una situación en la cual el Contador Público cree

que los procedimientos, o el grado de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridad

de que errores o irregularidades por cantidades que podrían ser importantes, reflejados en los

estados financieros que están siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse en un período

razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecución de las funciones que se

les asigna". En la práctica, la comunicación de las debilidades importantes se cumple utilizando el

Informe de Control Interno.

8. En el Informe de Control Interno el Contador Público debe describir el carácter del examen

efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Esta

descripción puede hacerse a través de una carta de presentación o formando parte integral del

informe. El formato de la carta de presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es el

siguiente:

Fecha

Señores

Junta Directiva

XYZ, C.A.

Ciudad.

Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que

terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno

contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptación general.

Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue

hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y

extensión de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estados

financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que

puedan existir en el sistema.

El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la

salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los

procedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos,

juicios equivocados y otros factores.

En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al

realizar -el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquier

aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran.

Atentamente, (Firma del Contador Público encargado)

(Nombre del Contador Público encargado)

FECHA

9. La fecha del informe debe ser la de su preparación.

DESTINATARIO

10. El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que ésta es la responsable de

establecer y mantener el control interno contable. Por Gerencia debe entenderse el nivel capaz de

ordenar la implementación de las medidas recomendadas, tal como la Junta Directiva, Consejo

Directivo, Consejo de Administración, etc.

11. De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerencia

de los procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal como

la Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.

12. En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá dividir el informe entre los

distintos niveles directivos, con base en la evaluación de su contenido y conocimiento de la

organización. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan por

separado a los niveles inferiores de la organización. Una síntesis de estos asuntos será incluida en

el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia de

control interno u otras áreas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores.

13. El informe deberá contener ciertos aspectos fundamentales, como son los siguientes:

a) Identificar la empresa y el período examinando, así como el trabajo realizado por el Contador

Público sobre el control interno.

b) Indicar cual fue el propósito limitado del estudio y evaluación del control interno; con la

finalidad de dejar claro que no opina sobre el sistema, ni revela las debilidades existentes en el

mismo.

c) Indicar cuales son los objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al

mismo. Esto último es importante, ya que evita que el cliente suponga que las medidas

recomendadas garantizan por sí solas el cumplimiento de los objetivos del sistema.

d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional.

e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.

FIRMA

a. El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público cargado de la auditoria.

OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES

ALCANCE

15. En principio, el informe versará sobre el control interno contable, es decir, aquel que tiene

consecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede depositar en los registros

contables en los estados financieros. Sin embargo, si el Contador Público detecta que se escapan

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