ESTRATEGIAS PARA INVOLUCRAR A LOS ESTUDIANTES

caso practico de presupuesto maestro

Caso de Aplicación Práctico (Presupuesto maestro)

La información que ha sido brindada para la formulación del presupuesto está constituida

por el Balance General 20XX, los ratios de consumo de materias primas con sus respectivos

costos, y por cada producto, las horas hombre insumidas en la producción, el gasto de

fabricación en función a las horas hombre, el presupuesto de caja trimestral aportado como

un elemento de ayuda basado en información histórica del negocio.

Gasto de ventas y administración S/ 200,000, a partir de esta información se ha formulado el

presupuesto de ventas, de producción, de materiales, de compras, de inventarios, el

presupuesto financiero, el Estado de Ganancias y Pérdidas (Año Siguiente) y el balance

correspondiente en forma de presupuesto.

DESCRIPCION DEL CASO

PRESUPUESTO DE VENTAS: En primer lugar proyectamos el presupuesto de ingresos por

ventas (Año Siguiente), que resulta de la multiplicación de las ventas físicas proyectadas del

producto P de 7000 unidades multiplicado por su precio y el producto Q, de 2500 también

multiplicado por su precio 150 y 200 respectivamente, obteniendo como total de ingresos

por ventas la el monto S/. 1 550,000 (cuadro 10).

PRESUPUESTO DE PRODUCCION: Para formular el Presupuesto de Producción consideramos

como ya lo expusimos anteriormente las ventas físicas proyectadas de cada uno de los

productos (P y Q), adicionándoles sus inventarios físicos de productos finales y deduciéndole

los inventarios iniciales de productos finales también respectivamente, tomaremos como

ejemplo la programación o presupuesto (Año Siguiente) del producto P:7,000 (+) 900 (-) 100

= 7,800, es decir el presupuesto de producción para el año 2011 del producto P será de

7,800 unidades, de suerte que el programa de Producción de Q será de 2,550 unidades.

Nótese que indistintamente decimos Presupuesto o programa de producción (cuadro 2).

PRESUPUESTO DE MATERIALES: Como ya sabemos la presupuestación del requerimiento de

materiales se procesa en función al programa de producción, cabe recordar que este

presupuesto implica únicamente la programación de unidades físicas necesarias y

coherentes con el presupuesto de producción; consideremos el presupuesto de materiales

concerniente al material A: El material A se necesita para producir tanto el producto P como

Q, lo que es lo mismo decir que el ratio de consumo es de 12 y 10 unidades de A

respectivamente, desarrollando;

P = 7,800, 7,800 X 12 = 93,600

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Q = 2,550, 2,550 X 10 = 25,500

Por lo que el presupuesto de materiales del producto A es de 119,100 unidades Del mismo

modo el presupuesto de B es de 82,800 unidades (cuadro 3).

PRESUPUESTO DE COMPRAS: El Presupuesto de Compras no es sino la conversión del

presupuesto de Materiales en términos monetarios por lo que procederemos de la siguiente

manera: Presupuesto de Material A (X) Costo unitario de A = 119,100 X 1.90 = 226,290

Presupuesto de Material B (X) Costo unitario de B = 82,800 X 2.40 = 1, 987,20O sea que el

presupuesto de Compras de la empresa ascenderá a S/. 425,010 (cuadro 3 que sirve como

Cuadro adicional para el cuadro 4).

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA: El presupuesto de Mano de Obra Directa en este caso

esta formulado en función a las horas hombre insumida por cada uno de los productos de

modo tal que tenemos que multiplicar tanto el programa de producción de P y Q porras

respectivas H/h insumidas en la producción de cada uno de estos.

El Programa de Producción es de 7,800 y 2,550 unidades del producto P y Q respectivamente

igualmente las H/h necesarias para la producción unitaria es de 16 H/h y 18 H/h en el mismo

orden y el costo de la H/h es de S/ 2.50 de suerte que el presupuesto de M de O Directa del

año Anterior es de S/ 312,000para el producto P y de S/ 114,750 para el producto Q,

totalizando S/ 426,750como presupuesto anual de M de O D (cuadro 5).

PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL: - El Presupuesto de Inventarios Finales tanto de

productos finales como de materias primas es fundamental ya que a partir de estos se

tendría que formular el presupuesto del año 20XX por ejemplo, así como también forma

parte de los estados financieros básicos a proyectar del año presupuestado. Como ya hemos

advertido el manejo de inventarios tanto de productos terminados como de materias primas

obedece a políticas de la administración de la empresa, obviamente pues considerando los

aspectos expuestos con anterioridad, de modo tal que como consta en el desarrollo del caso

el Presupuesto de Inventario de productos terminados monetario es de S/ 114,520 y el de

materias primas es de S/ 11,650 (cuadros 6 y 6-A).

PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION: El Presupuesto de Gastos de Fabricación lo

vamos a formular en función a la información que nos ha sido proporcionada, en este caso

se nos ha expuesto que los gasto de fabricación ascienden a S/. 2 y está ligado a las H/h

desplegadas y a su vez también como no podría ser de otra manera a la producción, por la

tanto la formulación de este presupuesto se realiza conforme se propone en el desarrollo de

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este caso de modo tal que el monto presupuestado por gastos de fabricación será de S/.

249,600 para el producto P y S/. 91,800 para el producto Q, haciendo un total

presupuestado de S/ 341,400, tal como se puede apreciar en el desarrollo (cuadro 7-8).

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACION: En el presupuesto de Gastos

Administrativos en este caso no se requiere detalle alguno dado que este dato se ha

suministrado de modo directo y asciende a la cantidad de S/. 200,000.

ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS: La elaboración o formulación presupuestaria, en

un cuadro consolidado comprende los ingresos versus los egresos presupuestados en un

periodo presupuestal concluyendo en la obtención del saldo correspondiente, en este caso

vamos a formular los dos estados financieros básicos; el Estado de Ganancias y Pérdidas y el

Balance General, así como también un Presupuesto Financiero trimestral (Año Siguiente),es

necesario resaltar en este punto que este último estado financiero ha sido elaborado

teniendo como base la información proporcionada en el cuadro 9.

ESTADO GANANCIAS Y PERDIDAS PRESUPUESTADOS: Para formular el estado de Ganancias y

Pérdidas Presupuestado tenemos que considerar en primer lugar los ingresos por ventas,

posteriormente, se calcula el denominado Costo de Ventas, aquí en este punto es necesario

precisar que algunos autores calculan el costo de ventas como una proporción porcentual

del total de las ventas, por cuanto el manejo de inventarios muchas veces resulta

controversial habida cuenta de la continua discusión entre diferentes autores respecto a los

métodos de Costeo ya sea por Absorción o Variable, en nuestro caso hemos optado dado el

nivel de información que se nos ha suministrado calcular el Costo de Ventas tal como se

muestra en el desarrollo del subsiguiente que pasamos a explicar: Consideramos en primer

lugar la materia prima consumida que equivale a S/. 425,010; luego la mano de obra directa

que asciende a S/. 426,750 y por último los gastos de fabricación con un monto de S/.

341400, la suma de estos importes nos da el Costo de Producción (lógicamente sin

considerar el resto de gastos), que es la cantidad de S/.1, 193,160; pero tenemos que tener

en consideración que esta cantidad representa el costo de la producción presupuestado o de

lo que se presupuesta producir mas no delo que se proyecta vender por lo tanto a este costo

de producción debemos adicionarle el importe de S/. 15,160 proveniente del rubro

Existencias de productos terminados del balance General al 31.12.XX, se debe tener en

cuenta que este importe es simultáneamente el inventario final para el año 20XX y a la vez el

inventario inicial al 01.01.20XX; igualmente la empresa proyecta terminar el año 20XX con

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un inventario o stock de productos terminados por un monto de S/. 114,520 (este dato lo

hemos consignado a partir del presupuesto de inventarios); lo que equivale a afirmar que la

empresa proyecta no vender parte de la producción de productos A y B, por lo tanto

debemos hacer la deducción correspondiente del costo de producción para hallar el costo de

lo que efectivamente se presupuesta vender; como corolario de lo expuesto hallamos el

Costo de Ventas: Costo de Producción (+) Inv. Inicial de Prod. Term. (-) Inv. Final de Prod.

Term.1, 193,160 (+) 15,160 (-) 114,520 (=) S/. 1, 093,800. Si al total de los ingresos le

deducimos el costo de ventas hallado obtendremos la

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