Fuentes del derecho tributario

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Entendemos por fuentes del Derecho en términos generales, a los orígenes próximos del Derecho, a la elaboración o producción de las reglas, que tengan la virtud suficiente para producir una nueva regla jurídica obligatoria respecto de los integrantes de una sociedad. A su vez, estas fuentes se pueden clasificar en:

a) Fuentes materiales: Conjunto de factores políticos, sociales, económicos y culturales que motivan la declaración de una norma e influyen en su contenido.

b) Fuentes formales: Modos o formas a través de las cuales se manifiesta el Derecho.

El Derecho Tributario tiene o reconoce diversas fuentes de donde emana, las cuales, según su importancia son:

1. Constitución Política de la República de Chile:

En razón de la importancia de la Constitución Política del Estado como base de la organización institucional de un país, resulta indudable su trascendencia como medio creador de normas tributarias y financieras.

Esta norma principal, aparte de fijar los límites del Poder Tributario permite fundamentar el principio de legalidad al establecer en sus artículos 63 Nº 14 y 65 Nº 1 que la iniciativa exclusiva en materia impositiva corresponde al presidente de la República. Cuando se afirma que la norma constitucional representa un límite al poder tributario, significa que quien ejerce este poder, no puede actuar vulnerando sus normas y si lo hace, estaría actuando de manera inconstitucional.

Así, dentro de los principios generales contenidos en ella, podemos mencionar los siguientes: la igualdad ante la ley; la igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas; y el derecho de propiedad en sus diversas manifestaciones.

2. Tratados Internacionales:

Los tratados internacionales constituyen también una fuente del Derecho Tributario, en lo relativo a las materias que rigen. Aunque en nuestro sistema los tratados se ubican dentro del mismo rango que la ley, debemos reconocer que en la doctrina contemporánea prevalece la posición monista de primacía del Derecho Internacional sobre las leyes internas. Cabe destacar, que los Estados son contrarios o reticentes a restarse competencia sobre estas materias, por cuanto implica intromisión en elemento soberanía; de este modo, los tratados o acuerdos de carácter tributario adoptados por los órganos comunitarios están sujetos generalmente a numerosas y diversas exigencias.

Estas convenciones son de vital importancia para evitar los efectos perjudiciales de la doble tributación internacional, citándose a modo ejemplar el tratado celebrado con Argentina, por el cual cada país desgrava las rentas que se remesen al otro.

De conformidad al artículo 54 N° 1 de la Constitución Política de la República, los tratados internacionales deben ser aprobados o desechados por el Congreso Nacional. Es importante destacar que la norma no da la posibilidad a los Senadores y Diputados de modificar el tratado internacional. (Las disposiciones de un tratado sólo podrán ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de acuerdo a las normas generales de derecho internacional).

3. Normas de rango legal o ley tributaria:

La ley es la fuente más importante del Derecho Tributario, por ser el legislador quien debe establecer los tributos en sus aspectos generales y fundamentales.

Dentro de este grupo se encuentran los DFL (Por ejemplo, DFL N° 2 de 1959, el cual refiriéndose a las viviendas económicas contiene variadas disposiciones tributarias); los DL (Por ejemplo, DL 824 o Ley sobre Impuesto a la Renta; DL 825 o Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios; DL 830 o Código Tributario) y la ley propiamente tal (Por ejemplo, Ley 19.738, denominada ley contra la evasión que modificó muchas disposiciones contendidas en los DL 824, 825 y 830;  Ley 20.322 que estableció la creación de los Nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros, entre otros).

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