Proyecto de carrera: licenciatura en Ciencias Fiscales

República Bolivariana de Venezuela.[pic 1]

Universidad Nacional Experimental de Guayana.

Coordinación General de Pregrado.

Vicerrectorado Académico.

Proyecto de carrera: licenciatura en Ciencias Fiscales

Sede Menca de Leoni.

Evaluación del régimen de retención  aplicado al impuesto             al valor agregado (I.V.A) en el caso de los                        contribuyentes especiales

Autor:

Yovanny Blanco

Tutora:

Carmen  Bastardo

Upata, Enero de 2021

CAPITULO  I

1. Planteamiento del problema

Los impuestos son tributos de carácter obligatorio y son exigidos por el estado, constituyen  una importante fuente de ingreso para el país y su recaudación es de suma importancia para cubrir las necesidades esenciales de la nación, sosteniendo  los gastos públicos, referentes a programas de salud, educación y seguridad  por nombrar algunos, sin embargo no son contraprestaciones personales para quien paga la obligación tributaria, sino para la sociedad del país en general , con ellos se pretende una redistribución de la riqueza y la renta, entre los ciudadanos.

Estos son definidos por Paz y Mesta (2004), como “prestaciones en dinero o en especie, que fija la ley con carácter general y obligatorio, a cargo de personas físicas, para cubrir los gastos públicos”, de esto se puede afirmar que los impuestos son entonces, obligaciones pecuniarias, es decir, en dinero, que las personas tienen que pagar a favor de un ente acreedor.

Es de hacer notar, que los tributos existen desde la era primitiva, pero más precisamente fue desde la civilización griega que se comenzó a manear el término de  “progresividad” en el pagó de los impuestos, por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades de pago de las personas. Desde entonces estos han venido evolucionando, hasta estar presentes en casi todas las sociedades y países del mundo.  En la república bolivariana de Venezuela, el ente regulador de los impuestos es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T), el cual vela por el cumplimiento de las legislaciones y normativas vigentes en materia tributaria, además, a través de su constitución, ha generado la conformación de sujetos diferentes a los contribuyentes del impuesto sobre la renta (I.SL.R), clasificándolos en ordinarios, formales y ocasionales.

Por su parte, entre los contribuyentes ordinarios, existe la denominación de contribuyente especial del impuesto al valor agregado (I.V.A), estos últimos son aquellos sujetos pasivos que son designados por el SENIAT como especiales, cuando reciben la prestación de servicios y/o comercialización de bienes muebles provenientes de proveedores que sean contribuyentes ordinarios .

El I.V.A es definido por Ruiz. J y Fernández. C (2007), como “un tributo de naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo y grava las operaciones de entrega de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas por empresas o profesionales, adquisición de bienes y las importaciones de estos”, se puede decir, que el I.V.A es un impuesto trasladable, ya que es pagado primero por los productores de bienes y servicios, posteriormente es transferido a los comerciantes y, en conclusión, es soportado por el consumidor final.

Es conveniente destacar, por otro lado que  en Venezuela el SENIAT es considerado mayormente como el máximo ente receptor de impuestos, por lo que introduce la “figura” de agentes de retención y de percepción del I.V.A, a fin de evitar las evasiones fiscales y aumentar la efectividad del cobro de las cuotas de impuestos, generadas por las personas naturales y jurídicas, en sus operaciones comerciales, referentes a la prestación de servicios o a la venta de bienes.

Los agentes de retención, son definidos por Bustos . F (2007), como “personas naturales o jurídicas que en razón de su actividad, función o empleo, estén en posibilidad de retener tributos y que por mandato legal o disposición reglamentaria, estén obligados a ello, sin importar que sean organismos públicos”, de conformidad con lo establecido en el artículo 11 de la Ley del I.V.A.

Es decir, los agentes de retención, tienen la responsabilidad, de deducir una porción de las cuotas de I.V.A, de los pagos de sus proveedores, por la venta de bienes o la prestación de servicios, por lo que el agente de retención se convierte por decirlo así en “custodio” de la porción de I.V.A retenida.

La mayoría de los factores internos que afectan la gestión del proceso de retención del I.V.A en una empresa u organismo público, se deben a menudo a un mal manejo por parte de los empleados encargados del área contable , uno de estos factores podría ser  que uno de ellos no esté totalmente capacitado en el área, lo que podría conllevar vacíos en la información suministrada al ente recaudador, antes de emitir las órdenes de pago, otro error común  seria  que el personal encargado de las retenciones del I.V.A , no consultará en el portal del S.E.N.I.A.T el monto, a fin de determinar el porcentaje de impuesto que se debe retener a cada proveedor .

Según Rodríguez. M (2013) “el error humano se encuentra presente en todos los ámbitos de la vida , por lo que, para evitarlos es indispensable analizar los factores que los ocasionan, para aprender de ellos y evitar que sucedan en un futuro”, de los factores mencionados anteriormente y de lo expuesto por Rodríguez , se puede afirmar que los errores son mayormente cometidos, por falta de conocimiento sobre un área en particular , por lo que resulta indispensable que los trabajadores de alguna empresa u organismos, estén adecuadamente capacitados para ejercer sus funciones, de tal forma que no se comentan equivocaciones o estas sean cada vez más inusuales.

El incumplimiento de las distintas normas y procedimientos en materia de retenciones del I.V.A, regulados por las distintas leyes,  acarrea distintas sanciones que van desde multas, basadas en unidades tributarias, hasta el cierre temporal  del establecimiento en el caso de las empresas, por periodos que van desde 24 a 72 horas.

Debido a lo anteriormente planteado surge la necesidad de efectuar la siguiente investigación, la cual tiene por fin, servir como una especie de guía, para que los contribuyentes especiales sujetos a retención del I.V.A, no incurran en las sanciones expuestas anteriormente.

Es decir, analizar cómo deben de ser llevados a cabo los procedimientos en materia de retenciones de I.V.A  en el caso de las empresas u organismos públicos, y que estos estén enmarcados en la normativa vigente, dando cumplimiento a los debes y obligaciones establecidos en la ley.  En vista de lo expuesto se realiza la investigación, a fin de responder las siguientes interrogantes ¿Cuáles son los factores internos dentro de una empresa u organismo que pueden afectar la gestión administrativa del proceso de retención del I.V.A?, ¿Cuáles son las sanciones aplicadas por el incumplimiento de los deberes formales y materiales en el caso de los contribuyentes especiales sujetos a retención de I.V.A? y ¿Cuáles son las estrategias que facilitan el cumplimiento de las obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales sujetos a retención del I.V.A?.

1.2  Objetivo general

Analizar las obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales como agentes de retención del I.V.A en Venezuela.

1.2 Objetivos específicos

• Prever aquellos factores internos que  mayormente afectan  la gestión administrativa, del proceso de retención del I.V.A.

• Describir las sanciones aplicadas por el incumplimiento de los deberes formales y materiales en el caso de los contribuyentes especiales sujetos a retención del I.V.A.

• Desarrollar  las estrategias que pueden mejorar el cumplimiento de las obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales sujetos a retención del  I.V.A.

1.3 Justificación de la investigación

El presente trabajo de investigación tuvo como objetivo analizar las obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales como agentes de retención del I.V.A, y como estos por distintas circunstancias incurren  en incumpliendo de las normativas referentes a su declaración y retención. En este mismo orden de ideas, el presente trabajo se  elaboró, con la finalidad de que las empresas efectúen adecuadamente el pago de las obligaciones contraídas con sus proveedores, haciéndoles mucho más fácil identificar las fallas existentes en el cálculo de las retenciones de este impuesto.

Además también se justificó en este trabajo la importancia que tiene el I.V.A para el S.E.N.I.A.T, ya que representa el segundo ingreso más significativo para el estado . Considerando la situación actual de Venezuela, la falta de una cultura tributaria adecuada  es la causa de la evasión fiscal, que puede venir acompañada con sanciones, debido a la deficiencia en la presentación de los deberes formales, al momento de fiscalización.

En este sentido, este trabajo propone una serie de estrategias, que ayudaran a los contribuyentes sujetos a retención del I.V.A, a contrarrestar el nivel de incumplimiento que puede ser generado por una serie de acontecimientos en la parte administrativa y contable de sus  empresas u organismos.  Además, también esta investigación contribuirá a mejorar la cultura tributaria y servirá como referencia bibliográfica a otras personas que estén interesadas en el tema.  

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