Impuesto diferido NIC 12

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1. NIC 12Impuesto a lasganancias

2. NIC 12 – Concepto general El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperación o liquidación en el futuro del valor en libros de los activos y pasivos de la empresa; y las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido reconocidos en los estados financieros. En el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que estos recuperarán o liquidarán por los valores que figuran en los libros. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la empresa debería reconocer un pasivo o activo por el impuesto diferido. Así, las empresas deberían contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos.2

3. NIC 12 – Definiciones básicasGanancia Contable Resultado contable antes de impuestos.Ganancia Fiscal Resultado calculado en base a las normas fiscales.Impuesto Corriente Es la cantidad a pagar o a recuperar por el impuesto a la renta relativo al resultado fiscal del período.Pasivo por Impuesto Diferido Impuestos a pagar en períodos futuros relacionado con las diferencias temporarias imponibles.Activo por Impuesto Diferido Impuestos a recuperar en períodos futuros relacionados con: diferencias temporarias deducibles Compensación de pérdidas de ejercios anteriores no deducidas aún.3

4. NIC 12 – Diferencias temporarias En algunos casos los principios contables y fiscales difieren en el reconocimiento y medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos. Al reconocer un activo y pasivo en los Estados Contables se asume que este será cobrado o pagado a su valor contable. Puede existir una diferencia entre el valor contable del ítem (base contable) y su valor para el fisco (base fiscal). Cuando el ítem (activo o pasivo) se cobre o pague a su valor de libros, se producirá un impacto fiscal distinto a si ambas bases fueran iguales. La diferencia entre la base contable y la base fiscal de un activo o pasivo es una diferencia temporaria y dará lugar a un impuesto a pagar o a recuperar en el futuro.4

5. NIC 12Diferencias Temporarias Imponibles Son las que darán lugar a cantidades imponibles al determinar la utilidad fiscal de ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupera o se liquida. Base contable mayor que base fiscal.Diferencias temporarias deducibles Son las que darán lugar a cantidades que son deducibles al determinar la utilidad fiscal de ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupera o se liquida. Base contable menor que base fiscal.Base Fiscal Es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o pasivo. La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales cuando la empresa realice el activo y obtenga los beneficios de este. Si estos beneficios no tributan la base fiscal será igual al valor de libros.Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuestodiferido y las diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos porimpuesto diferido.5

6. NIC 12Esquema de las diferencias temporarias Diferencias temporarias imponibles deducibles activos Valor contable Valor contable > < Base fiscal Base fiscal pasivos Valor contable Valor contable < > Base fiscal Base fiscal6

7. NIC 12Ejemplo 1 El costo de una máquina es de 100. Del mismo, ya ha sido deducida una depreciación acumulada de 30. El costo original contable es igual al costo fiscal y los métodos de depreciación son iguales contablemente y fiscalmente. Los ingresos generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidos por su venta son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la máquina es, por tanto de 70. No hay una diferencia temporaria.7

8. NIC 12Ejemplo 2 La cuenta intereses a cobrar tiene un valor en libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos financieros serán objeto de tributación cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero. Es una diferencia temporaria imponible.Ejemplo 3 Los deudores comerciales de una empresa tienen un valor en libros de 100. Los ingresos correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación del resultado fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100. No hay una diferencia temporaria.8

9. NIC 12Ejemplo 4 La empresa valúa sus inventarios según el criterio FIFO y su valor contable es 100. Fiscalmente la empresa adopta el criterio del precio promedio. El monto del inventario asciende a 80. La base fiscal de los intereses por cobrar es de 80. Es una diferencia temporaria imponible.Ejemplo

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