CARGA FABRIL
BETTY2015017 de Abril de 2015
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Carga Fabril: Distribución Vs. Asignación
Gaudino, Ovidio*
Resumen
En este trabajo se trata de describir la naturaleza y tipos de costos de carga fabril, y comparar y
analizar los dos criterios más comunmente utilizados para la adjudicación de los mismos a los
productos. Por consiguiente, se mostrará, a través de una revisión bibliográfica sobre el tema y la
presentación de un caso teórico-práctico, los siguientes criterios: a) El criterio tradicional, que adjudica
la carga fabril a través de la utilización de bases de distribución, generalmente basadas en
el volumen de producción (horas máquina, horas hombre, entre otras). b) El criterio del ABC
(Costos Basados en las Actividades), que adjudica los costos de la carga fabril a través de la
asignación de la misma, por medio de la utilización de inductores de costos (cost drivers). Se
concluye que un sistema basado en el costeo de las actividades, posee mejores propiedades técnicas,
mejor comportamiento frente a la toma de decisiones, y mejores repercusiones de tipo cultural
dentro de la organización que los métodos tradicionales de costeo. Estas características son
particularmente importantes cuando la producción es compleja y la empresa presenta una gran
variedad de productos.
Palabras clave: carga fabril, distribución, asignación o adjudicación, volumen de producción,
costeo ABC.
Recibido:00-01-28 Revisado:00-05-25 Aceptado: 00-09-29
* Licenciado en Contaduría Pública. Dr. Investigador del Instituto de Investigaciones Contables “ Profesor Juan Alberto
Arévalo” y autor de importantes trabajos técnicos en su especialidad del área de costos. Facultad de Ciencias Econó-
micas. Universidad de Buenos Aires. Argentina (publicación postmorten).
Gaudino, Ovideo. Carga Fabril.
Actualidad Contable FACES. Año 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mérida. Venezuela.
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1. Introducción
Al analizar las implicaciones que trae la
carga fabril, surgen tres consideraciones fundamentales:
Calidad: Las decisiones empresariales
sobre la adición de conceptos a los productos
o el incremento en su nivel de confiabilidad,
muchas veces generan un incremento en los
costos de carga fabril (también denominados
costos indirectos de fabricación, costos generales
indirectos, gastos generales de fabricación).
Un buen esquema de adjudicación de
la carga fabril a los productos, proveerá de la
suficiente información sobre los costos de los
diversos conceptos y su confiabilidad. Si estos
costos no son adjudicados a los productos
con la suficiente razonabilidad y confiabilidad,
la gerencia añadirá conceptos de costos
a los productos que los clientes no estarán
dispuestos a pagar por ellos.
Costo: La carga fabril es una parte considerable
del costo de los productos. Una
buena información de costos es crítica para el
posicionamiento estratégico en el mercado.
Las organizaciones que descansan en
sistemas de costeo inapropiados pueden estar
entregando a sus competidores parte de
su rentabilidad, e inclusive podrán continuar
vendiendo productos en segmentos de mercado
que no son rentables.
Tiempo: Para competir efectivamente
en cuanto al tiempo, las empresas deberán
administrar su producción conforme al embarque
de los pedidos de sus clientes.
Alterar planes de entrega o utilizar procesos
alternativos de producción implican el
incremento de costos. Un buen esquema de
adjudicación de costos de carga fabril mostrará
los costos incrementales (o decrementales
en algunos casos) por realizar las mencionadas
alteraciones en los planes originarios de
la organización. Asimismo, facilitará el adjudi-
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Manufacturing Charge: Distribution Vs. Assignation
Abstract
The purpose of this study is to describe the nature and the types of costs of manufacturing
charge, compare and analyze the most common used criteria for the adjudication of these same
products. Consequently, it will be demonstrated, through the revision of literature on the topic, and
the presentation of a theoretical-practical case, the following criterion: a) the traditional criterion,
that settles the manufacturing charge through the use of distribution basis, generally based upon
the production volume (machine hour, working hour, among others). b) The ABC criterion, Activity
Based Cost, that adjudicates the costs of the manufacturing charge through the same assignation,
based on cost drivers. This study concluded that a system based on cost activities has better
technical features, better accomplishment when related to decision making situations, and better
cultural outcomes within the organization than the traditional cost methods. These characteristics
are particularly important when the production is complex and the enterprise offers a great variety
of products.
Key Words: manufacturing charge, distribution, assignation or adjudication, production volume,
ABC costs.
Gaudino, Ovideo. Carga Fabril.
Actualidad Contable FACES. Año 4 No. 4, Enero-Junio 2001. Mérida. Venezuela.
car apropiadamente la forma en que los recursos
son consumidos a causa de dichas
modificaciones.
Por consiguiente se debe entregar los
productos con la calidad solicitada por el
cliente, en el tiempo solicitado, y a un costo lo
más bajo posible, que permita obtener la rentabilidad
buscada.
En este trabajo se trata de describir la
naturaleza y tipos de costos de carga fabril, y
comparar y analizar los dos criterios más comunmente
utilizados para la adjudicación de
los mismos. Se tratará de mostrar por consiguiente
los siguientes criterios:
El criterio tradicional, que adjudica la
carga fabril a través de la utilización de bases
de distribución, generalmente basadas en el
volumen de producción (horas máquina, horas
hombre, entre otros).
El criterio del ABC (Costeo Basado en
las Actividades), que adjudica los costos de la
carga fabril a través de la asignación de la
misma por medio de la utilización de inductores
de costos (cost drivers) .
Es necesario plantear cuándo cada criterio
es apropiado para adjudicar los costos
de carga fabril a los productos, así como, el
determinar cuál es el criterio a seleccionar y
porqué.
2. Naturaleza y Componentes de los Costos
de la Carga Fabril
La carga fabril incluirá todos los costos
incurridos al elaborar un producto que no son
posibles de rastrear inequivocamente al producto,
por ello serán costos indirectos.
La carga fabril incluirá los costos de las
tareas de apoyo realizadas para elaborar un
producto o un servicio. Por consiguiente incluirá
los costos de compras, almacenamiento,
limpieza, supervisores, mantenimiento,
producción propia de fuerza motriz, planificación
de la producción, personal de servicio
general, de limpieza, mantenimiento, etc…
En ese sentido, la carga fabril estará
conformada por una larga lista de componentes
de materiales, mano de obra indirecta y
otros conceptos. Un estudio en 32 plantas industriales,
de las industrias electrónica, maquinaria
y autopartes mostró que la composición
dentro de los costos de producción ascendía
a materias primas, 65%; mano de
obra directa, 9% y carga fabril, 26%. (Banker,
et al,95). Como se puede observar, los costos
de carga fabril serán un costo sumamente relevante.
3. Distribución de la Carga Fabril utilizando
los Métodos de Costeo Tradicional
Debido a que los costos de carga fabril
no son facilmente rastreables hacia el producto
individual, deberán ser adjudicados o
compartidos entre diversos productos que
son beneficiados por dichos costos. El proceso
de adjudicar y/o compartir costos de carga
fabril es denominado aplicación.
Para poder comprender el proceso de aplicación
de la carga fabril se mostrará un ejemplo
simple.
La empresa “La Telefonía S.A.” ensambla
dos tipos de teléfonos, uno, el modelo
“Standard” de escritorio y otro el modelo “De
Diseño”. Ambos modelos de teléfonos son
ensamblados a mano, utilizando partes muy
sencillas que son adquiridas a proveedores
externos; y, llevan aproximadamente, la misma
cantidad de partes y requieren el mismo
número de partidas de producción anuales
con la misma cantidad de unidades por partida.
El proceso de la adjudicación de la carga
fabril consistirá en tres pasos:
Paso 1. Presupuestación de la carga fabril
para el próximo período.
El proceso consistirá en determinar los
totales de carga fabril para la planta, tal como
se presenta en la tabla No.1.
Paso 2. Seleccionar una unidad de
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