CAPITULO II DE TESIS SOBRE SISTEMA TRIBUTARIO ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

CAPITULO II DE TESIS SOBRE SISTEMA TRIBUTARIO ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Con previa revisión de materiales bibliográficos, se da a conocer trabajos anteriores, donde se expone lo siguiente:

Coa, M y Gómez, Y (2013) En su trabajo titulado “Evaluación del Procedimiento de las Declaraciones  y  Pagos aplicado por la firma contable Rondón Márquez & Asociados a  sus clientes en el Año Fiscal 2012 en San Félix estado Bolívar”  

Aporte: El estudio antes mencionado concuerda con el presente dado que en ambos se considera que la evaluación de los procedimientos para la facturación, declaración y pagos de impuestos, es de gran importancia pues ello permite el cumplimiento de los deberes  tributarios, fortalece la liquidez y  la optimización de las funciones administrativas de la empresa. 

Vielma (2011) en su estudio titulado, Cumplimiento de los Deberes Formales en materia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los Organismos Policiales” 

Aporte: El aporte de esta investigación radica en que demuestra que mientras el personal involucrado en el registro y control de las retenciones de IVA, posea mayor conocimiento en la materia, se evita el riesgo de ser sancionado por la Administración Tributaria, por lo cual no se realizan erogaciones por este concepto que afectan flujo de caja de los contribuyentes

Márquez (2010), realizó la  investigación “Evaluar la cultura tributaria en la aplicación del impuesto al valor agregado y su incidencia con la evasión fiscal, Caso: Comercializadora Francarry, C.A”,

Aporte: Esta investigación constituye un aporte debido a que manifiesta la necesidad brindar información por los diferentes medios de comunicación   a los contribuyentes en materia fiscal, lo que origina el conocimiento del contribuyente en cuanto a sus deberes formales y por consiguiente en el cumplimiento oportuno y efectivo del pago de sus impuestos.

Morán A (2010). Evaluación del Control Interno Tributario en materia de Retención del Impuesto al Valor Agregado en la empresa ZuPotencia, C.A. 

Aporte: En este sentido, el estudio antes expuesto constituye un aporte significativo, motivado a que al igual que en la presente investigación se presenta un análisis a la Providencia administrativa SNAT/2005/56-A, por lo que puede ayudar a fortalecer las bases teóricas, aportando además la importancia de la aplicación de un buen control interno tributario dentro de la organización.

BASES TEÓRICAS

Sistema Tributario Venezolano

Los cambios profundos, han requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados a nivel tributario. La primera de dichas estrategias se inició en el año 1989, con la propuesta de una Administración para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructuró un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernización de las finanzas públicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denominó "Sistema de Gestión y Control de las Finanzas Públicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualización del marco legal y funcional de la Hacienda Pública Nacional. (Eduardo Lara Salazar, 2008. Pág.  33)

 Con esta reforma se pretendió la introducción de ciertas innovaciones importantes como la simplificación de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introducción de normas que hicieran más productiva y progresiva la carga fiscal. Ese cambio tan relevante se logró a través de la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en día se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Número 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonomía financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atención a las previsiones respectivas de nuestro Código Orgánico Tributario.

Características Generales del Sistema Tributario en Venezuela.

La principal característica del sistema tributario venezolano que toda persona a través de los tributos coadyuva a los gastos públicos, dicha contribución está relacionada a la capacidad económica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir  con la obligación de proteger la economía nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. (Artículo 133 de La constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Pág. 23) 

Principios del Sistema Tributario Venezolano.

Los principios del Sistema Tributario Venezolano, están contemplados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y desde 1811 ya estaban incluidos en la carta magna ellos son:

1. Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. (Art. 133).
2.  Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. (Art. 316).
   
   3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. (Art. 317 )

Funciones de la Administración Tributaria.

De acuerdo con lo establecido en el Artículo. 121 del Código Orgánico Tributario (Pág. 32), las facultades, atribuciones y funciones generales de la Administración Tributaria son:

• Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
• Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.
•  Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
• Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en el C.O.T. entre  otras.

Procedimiento de Fiscalización

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos. Para esto, el SENIAT está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que tiene, y revisar cualquier deficiencia en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar. (Código Orgánico Tributario. Art; 127.  Pág. 32)

La auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. Esta consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes.

Tipos de Acciones de Fiscalización

• Procesos masivos: Corresponden a los planes que enfrentan  a  un  número  significativo de contribuyentes, a través  de procesos más estructurados de atención y  fiscalización,  y  que  cuentan para su ejecución con un apoyo informático uniforme a lo largo del país, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente. los principales  programas de fiscalización de este tipo son la Operación Impuesto del Valor Agregado y la Operación Renta. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 45)
•  Procesos selectivos: Corresponden a los planes orientados a actividades económicas o grupos de contribuyentes específicos, que muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo que se desea alcanzar con cada programa. La tasa de atención es más baja, de acuerdo a que supone una revisión más extensiva e integral del contribuyente. Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto del Impuesto del Valor Agregado, la Revisión de Devolución del Impuesto del Valor Agregado  Exportadores, las Auditorias Tributarias, entre otros. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 45)

Principales Énfasis de las Acciones de Fiscalización

• Control del cumplimiento tributario: Corresponde a las acciones que realiza el SENIAT para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contempla la legislación tributaria. La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 47)
• Fiscalización del incumplimiento tributario: Tiene relación con la tarea permanente del SENIAT de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinación de indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalización. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 47)
•  Persecución del fraude fiscal: Se materializa a través de una labor de análisis tendiente a detectar aquellas áreas y sectores de actividad más proclives a la evasión tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios económicos y sociales al país. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 47)
• Presencia Fiscalizadora: Las facultades con que cuenta el SENIAT también se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentación sustentatoria que en definitiva servirá para desvirtuar o confirmar la apreciación del SENIAT respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 48)

Situaciones del  proceso de fiscalización.

Estas son algunas acciones que se pueden dar en un proceso de fiscalización;

• Notificación: Es la primera instancia del proceso, en que el SENIAT le comunica al contribuyente que se iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria.
•  Citación: La Citación es una comunicación en que el SENIAT solicita al contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión. Sin embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría. El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para presentar su respuesta.
• Liquidación: Es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trámites previos.
• Giro: Es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SENIAT al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los cobros respectivos. (Servicio de Impuestos Internos, 2012. Pág. 53)

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Candal (2.009), menciona que el Impuesto del Valor Agregado es;  un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes muebles y servicios, que se aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva Ley

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