Auditoria Forense

INTRODUCCIÓN

Como consecuencia de la situación económica mundial y el intercambio comercial entre los países, la complejidad de las transacciones ha aumentado considerablemente durante los últimos años, el manejo de la información contable se ha diversificado y los mecanismos de control existentes se han hecho insuficientes; una de las principales consecuencias derivadas de la globalización de las operaciones y el uso extendido de la tecnología, es el incremento de las oportunidades para la actividad fraudulenta. La Administración Pública es víctima frecuente de personas inescrupulosas a las que no les importa servir a su nación, sino que simplemente se limitan a decir "a mi póngame donde hay"; expresiones como estas, lastimosamente se repiten a diario, sin una mínima expresión de vergüenza, provocando con ello la erosión de la confianza pública en el sistema legal y el aumento de las transacciones ilícitas que acrecientan el costo de las inversiones y aumentan la carga de la deuda; resultado: un pueblo cada día mas empobrecido.

Sin duda alguna, la necesidad de crear controles más específicos y eficaces, es para la Contaduría Publica un reto; en este sentido, la auditoría ha experimentado una importante evolución a través de auditorías especializadas, con el fin de obtener un mayor alcance en determinadas áreas. Estas nuevas ramas de la auditoría han logrado, en efecto, que la profesión contable participe activamente en la custodia del patrimonio tanto empresarial como social de las entidades privadas y públicas respectivamente.

En las entidades publicas debido al incremento desmedido de la corrupción, surge la auditoría forense, como una práctica que combina las reglas, principios, técnicas y métodos de la investigación criminal con las reglas, principios, técnicas y métodos de la auditoria, con el fin de contribuir a un control eficiente sobre las acciones de los altos dirigentes y encargados del desarrollo de las funciones públicas y el uso efectivo de los recursos por parte de estos.

Es necesario decir, que existen varias categorías de compromisos de auditoría forense, clasificadas según el campo de especialización requerido para el compromiso y el papel que el contador puede realizar, no obstante para el desarrollo de este estudio, se tomó en consideración la práctica de auditoría forense en su modalidad de investigación financiera, específicamente en los casos de fraude en el sector público, por lo que, se trabajó con la población de las Instituciones Públicas dependientes de la Gobernación del Estado Trujillo ubicadas en el Municipio Valera y la Brigada Centroccidental de Experticias Contables del Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas, para estudiar de forma cercana las variables establecidas y dar respuesta a los objetivos propuestos.

CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Desde el principio de la humanidad el hombre se ha enfrentado de manera constante por la lucha del poder y el posicionamiento de un rol determinante dentro de la sociedad donde participa, que en muchos de los casos, lo ha llevado a asumir actitudes diversas que hacen que este sea aceptado por los demás, como también rechazado por los mismos, este modo de pensar cada día mas arraigado, es lo que ha convulsionado el escenario social mundial, generando consigo una realidad política, social, cultural, religiosa, económica que esta ante los ojos de cada ser humano.

Debido a esta situación, que se pudiera denominar de "sobrevivencia", es importante señalar, que el hombre inmerso en estas condiciones y en numero considerable, a hecho que permanezca en una lucha constante por el poder y el afán de obtener riqueza, prestigio y posicionarse de un rol social, en casos particulares de manera maquiavélica (El fin justifica los medios), lo cual es catalogado como una actitud juzgada, señalada e inaceptable en todo el sentido de la palabra; tomando como punto de partida teórico-referencial lo dicho por Escamilla (2001) se puede decir que estas conductas inaceptables constituyen posturas ilegales y/o deshonestas intencionales que se realizan en beneficio o perjuicio de una persona, institución entre otras, lo cual llega a convertirse en delito en pequeñas y grandes proporciones, lo que ha generado, la necesidad de reglamentar constitucionalmente un marco legal que permita sancionar debidamente tales conductas en el ámbito social donde el hombre participa.

Dentro de estas conductas se incluye el fraude, el cual esta potencialmente presente tanto en entidades públicas como privadas en cualquier parte del mundo, por lo que es considerado un problema mundial. Sin embargo, el impacto que este tiene en la Administración Pública afecta a toda una nación y no solo a una parte de ella (fraude en entidades privadas) provocando la deslegitimación del sistema político, el desperdicio de los recursos económicos, programas de desarrollo incompletos, la destrucción de la ética profesional y la segregación y desanimación de los honestos.

Según cifras estadísticas del ano 2003, aportadas por la Brigada Centroccidental de Experticias Contables del Cuerpo de Investigaciones Científicas, Penales y Criminalísticas, el Estado Trujillo lidera esta región con un 13,27% del total de las denuncias recibidas ante este cuerpo, por fraudes y otras irregularidades cometidas en la Administración Pública, superando al Estado Yaracuy que cuenta con un 12,39%, Lara con un 10,62% y Portuguesa con un 8.85%.

Haciendo frente a este panorama, se determina que en la sociedad y las instituciones, esta presente la necesidad de establecer controles internos que sean lo suficientemente rigurosos a manera de evitar fraude en la Administración Pública, y a la vez, tomar los correctivos necesarios ante cualquier hecho doloso, todo ello en función de regularizar y sancionar este

comportamiento humano internamente en cada una de ellas. En Venezuela son conocidos los casos de denuncia por corrupción y/o fraude institucional, en los cuales el Ministerio Público a abierto expedientes disciplinarios ordenando la investigación correspondiente de los hechos para constatar la veracidad de los mismos. Si bien, la colectividad en general está al tanto de esta temática, son pocas las personas que conocen realmente lanaturaleza de este tipo de investigación, es decir, ¿qué hace el Ministerio Publico en los casos de fraude institucional?, ¿quiénes asumen esta responsabilidad?, ¿cuándo actúa el Ministerio Público? y ¿cuál es el mecanismo de actuación en esta materia?.

También, cabría preguntarse ¿que ingerencia tiene este tema en particular con el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública?; a lo que se responde que la participación del Contador Publico es vital para garantizar una investigación exhaustiva y presentar informes objetivos y confiables; ya que los tribunales ordinarios, no por morosidad ni por abandono culpable en todos los casos, sino antes que todo por falta de conocimientos especializados en cuestiones contables, han llevado al fracaso las investigaciones con la consiguiente impunidad en materia de delitos contra la cosa pública y delitos conexos o análogos.

Para evitar que esto suceda, es el sistema de auditoría, que viene a constituir la técnica o el método por medio del cual, se puede determinar el buen o mal uso de las finanzas, y a la vez, permite detectar desperfectos y el manejo indebido de las mismas, que en algunos de los casos, hace que se altere el flujo de los procesos administrativos, generando con ello, incertidumbre y muchas veces hasta el fracaso.

La auditoría es una opinión técnica sobre los Estados Financieros, es decir, expresa si la imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la empresa, así como el resultado de sus operaciones en el período examinado, están de acuerdo con los principios y normas generalmente aceptados. No obstante, debido a los cambios en la economía global y la tecnología, este concepto ha tenido que modificarse en la actualidad, para trasladarlo a otras área económicas, tales como la informática (auditoría desistemas), el ambiente (auditoría ambiental), entre otros, originando así las llamadas auditorías especializadas, asociadas generalmente a las actividades sustantivas de las entidades, las cuales por la importancia e impacto de las mismas en el entorno y en la visión y misión institucional, es necesario evaluar por medio de especialistas o grupos multidisciplinarios para lograr una cobertura global del área.

En la lucha contra el fraude, este concepto más que modificado ha sido profundizado, para dar paso a una auditoría especializada, a la cual se le ha identificado con las ciencias forenses, puesto que mas que una revisión, esta auditoria es una herramienta de investigación y recopilación de pruebas para la administración de justicia. Cabe destacar, que las organizaciones privadas e instituciones del Estado (público) han de considerar a la auditoría forense como una alternativa para detectar el fraude interno, permitiendo con ello, minimizar las estadísticas y hechos dolosos que a diario se encuentran inmersas en algunas de ellas, y que no resulta ajeno ante la opinión pública, mas aun, cuando la misma ha vulnerado desmedidamente, generando con ello un delito que a veces se convierte en un delito en contra de la cosa pública, como producto de la misma corrupción que viene caracterizando a este sector durante algunas décadas.

Antes de estudiar la temática planteada, es importante dejar en claro dos aspectos sobre la misma:

- La auditoría forense no es una práctica nueva, hasta 1992 aproximadamente, era conocida

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