Trabajo Auditoria Forense

Unidad I. Generalidades de la Auditoría Forense

Objetivo

Debido al crecimiento de los escándalos financieros y fraudes en los últimos años hace que la auditoría Forense sea una de las áreas de mayor crecimiento, exigen la participación frecuente de los contadores en procesos de naturaleza jurídica y en la mayoría de veces en casos de delitos económicos. Para ello, las empresas contratan a contadores forenses para prevenir los colapsos corporativos y fallas de negocio, además de investigar varios tipos de errores.

1.1. Escrito sobre los temas de esta unidad.

El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios. Si es por extensión, es el sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley.

Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro “Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos” presenta la siguiente definición:

“(...) se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada endescubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...).

(...) la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir ypresentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para quesea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimeneconómico, (...).”

Alberto Mantilla en su obra “Auditoría 2005” menciona lo siguiente:

“La Auditoría Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez más importante.

(...).A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la corrupción,especialmente en la alta dirección (“crimen de cuello blanco”), con estructuras tancomplejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades. (...).

El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría financiera con otra perspectiva: lossupuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la detección deirregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos.

En sus inicios, la auditoría forense surge con los intentos por detectar y corregir el fraudeen los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de acción en lamedida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el crimen y trabajaestrechamente en la aplicación de la justicia.”

Pablo Fudim define a la auditoría forense de la siguiente manera:

“La auditoría forense es la rama de la auditoria que se orienta a participar en lainvestigación de ilícitos.

La auditoría forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acciónlegal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece susservicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de locontable (como información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y delconocimiento relacionado con Investigación financiera, cuantificación de pérdidas yciertos aspectos de ley.

Un compromiso de auditoria forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación depérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto.

Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone enpráctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también lacapacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa anteun tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifraspresentadas y manejar la realidad comercial del momento.”

Después de esta breve introducción a la Auditoría Forense ¿cuáles serían sus características?

La auditoría forense, investiga, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la información financiera sobre la cual pesa una presunción de delito, por lo tanto:

Se analiza la información en forma exhaustiva.

Se piensa con creatividad.

Debe poseer un sentido común de los negocios.

Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene excelente capacidad de comunicación.

Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.

Es conocedora de temas contables, de auditoría, criminología, de investigación y legales.

Ahora, ¿cuál es el perfil del auditor forense?

En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría (y de Contabilidad), técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores.

El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense, tenemos:

Ser perspicaz,

Objetivo,

Mentalidad investigadora,

Mucho auto motivación,

Trabajo bajo presión,

Mente creativa,

Habilidades de comunicación y persuasión,

Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,

Habilidades de mediación y negociación,

Habilidades analíticas,

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,

Experiencia en el campo de la auditoría.

Por otro lado, para Milton Maldonado, en referencia al perfil del auditor forense, señala que debe tener las siguientes características:

“Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a cualquier medio. Es muy importante señalar que esta Auditoría produce un fuerte agotamiento físico y mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la obtención de evidencia y tiempo invertido; razón por la cual, es importante que tenga sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal.”

Otro escritor que podemos destacar es Pablo Fudim, que señala lo siguiente respecto de los conocimientos y habilidades del auditor forense:

“Una mentalidad investigadora;

Una comprensión de motivación;

Habilidades de comunicación, persuasión, y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley;

Habilidades de mediación y negociación;

Habilidades analíticas;

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones”.

Y por último, respecto al auditor forense Alberto Mantilla señaló lo siguiente:

“De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la habilidad básica, la cual va con creces mucho más allá de la mentalidad auditora tradicional. Esta última, se basa en la limitación del alcance como resultado de la materialidad, y en el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido común, sentido de negocios, y confidencialidad.

Para la formación de auditores forenses (y también, para la de los auditores de fraude) noexisten programas de tipo universitario, dado que la formación básica es la de contadorprofesional (vía contador público, contador gerencial, auditor interno, etc.).”

Muchos de los escritores sugieren que un auditor puede acreditarse como Examinador de Fraude Certificado a nivel internacional CFE (por sus siglas en inglés) ante la ACFE (Association of Certified Fraud Examiners), demostrando tener la experiencia y conocimientos requeridos; y, rindiendo los exámenes correspondientes.

Dentro de las fases de la Auditoría Forense, existen varios planteamientos, aunque la mayoría coincide en el fondo, difieren en algunos aspectos secundarios, como la denominación de las fases y en otras se presentan agrupadas en una sola.

Lo que sí es importante señalar es que la auditoría forense sea en la planeación y ejecución debe ser concebida con total flexibilidad, puesto que cada caso de fraude en único y se requerirá de procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación, pueden haber casos similares pero jamás idénticos.

Dentro del campo de acción de la Auditoría Forense debe ser ejecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y habilidades necesarias, deba o sea requerido

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