Ensayo principios tributarios constitucionales

ÍNDICE

ÍNDICE        1

INTRODUCCIÓN        2

DESARROLLO        3

Capítulo I. Definición de Conceptos        3

Contribución        3

Gasto Público        4

Capítulo II. Principios Constitucionales        6

Antecedentes Universales        6

Antecedentes en México        9

Territorialidad        11

Generalidad y Obligatoriedad        13

Proporcionalidad        15

Equidad e Igualdad        17

Reserva de Ley y Jerarquía de la Norma        19

Legalidad        21

CONCLUSIONES        23

BIBLIOGRAFÍA        25

INTRODUCCIÓN

El presente ensayo pretende realizar un análisis de la obligación contenida en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) así como los principios tributarios establecidos en el mismo.

 Son obligaciones de los mexicanos:

(…)

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.^[1]  (Énfasis añadido).

La doctrina clasifica las garantías constitucionales del tributo de varias maneras; sin embargo, para efectos de este ensayo, se utilizará el texto del artículo citado en el párrafo anterior, como referencia para analizar sus elementos. Iniciando por definir que es una contribución así como el concepto y los aspectos más relevantes del gasto público.  Ya en la segunda parte del desarrollo, se hablará sobre los antecedentes de las garantías tributarias actuales y se analizarán a detalle cada una de ellas.

Si bien el sistema judicial en México, a través de su órgano principal, la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), ha emitido jurisprudencias al respecto, es importante mencionar que el análisis del presente ensayo no es limitativo a las interpretaciones de la corte. A manera de ejemplo, cito la siguiente jurisprudencia del pleno de la SCJN:

De acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de la Carta Magna, para la validez constitucional de un impuesto se requiere la satisfacción de tres requisitos fundamentales; primero que sea establecido por ley, segundo que sea proporcional y equitativo, y tercero, que se destine al pago de los gastos públicos.^[2]  (Énfasis añadido).

Si bien es cierto que dichos principios emanan de la Constitución, de la redacción del artículo 31, fracción IV podemos rescatar otros principios tributarios constitucionales tales como: generalidad, obligatoriedad, territorialidad e igualdad. Mismos que también se desarrollarán y cuestionarán a lo largo del presente ensayo.

DESARROLLO

Capítulo I. Definición de Conceptos

Contribución

El Estado, en su naturaleza de organizador social y económico, se ve en la necesidad de tener fuentes de financiamiento que le brinden certeza en el tiempo de su percepción y en suficiencia respecto a la cuantía de las mismas. De ahí que nace el concepto tributo, “prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en su poder de imperio con objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.”^[3] 

A partir de esta definición, nacen los distintos tipos de contribuciones clasificados según el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación (CFF) en: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. A continuación, se plasma en un pequeño cuadro las características de cada tipo de contribución:

Derivado de la jurisprudencia citada en la introducción del presente, y retomando la condición de que el tributo se consigne en ley, es importante subrayar que los elementos esenciales del tributo deben, de igual manera, consignarse en la ley correspondiente para que la contribución sea válida y exigible. Consecuentemente, en toda ley fiscal, se deberá establecer: el objeto o hecho generador, el sujeto, la base gravable, la tasa o tarifa y la época y lugar de pago, a fin de que este se conforme en su totalidad como un impuesto cierto y exigible. Este aspecto se abordará con mayor detalle en la sección correspondiente al principio de legalidad.

La principal característica que se puede desentrañar de las atribuciones del tributo es la de generador de flujo de riqueza, ya que una porción del haber patrimonial del ciudadano, es adjudicada al Estado para que este a su vez genere beneficios comunes para sus gobernados. Por otra parte, como ya mencionamos anteriormente, el tributo funge como medio de cobertura para el gasto público, tema que se analizará en la siguiente sección de este capítulo.

Gasto Público

La causa determinante de la existencia de los tributos, es el gasto público. La Constitución condiciona la obligación del pago de tributos al hecho de que los mismos se destinen para financiar el gasto público.^[4]  De aquí la importancia de definir y estudiar el concepto para fines de este ensayo.

Para entender mejor el concepto de gasto público, es necesario ir al origen del concepto, el derecho tributario, mismo que se define como “el conjunto de normas y principios jurídicos que se refieren a los tributos. La ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios”.^[5] Por otra parte, el Derecho Tributario forma parte del Derecho Financiero, en él se estudia la obtención, el manejo y la aplicación de recursos.

Como punto de referencia para el análisis de los ingresos o recursos del Estado, es importante conocer la ley que los regula, la Ley de Ingresos de la Federación. Misma que es propuesta anualmente por el poder Ejecutivo para que posteriormente el poder Legislativo la apruebe en los términos de lo dispuesto por el artículo 74, fracción IV constitucional. En dicha ley, se deben determinar los tipos de ingresos que se pretende recaudar, tributarios y no tributarios, así como la cuantía que se espera obtener de cada concepto. Adicionalmente, se determinan las contribuciones que se aplicarán en el ejercicio al que corresponde dicha ley.

 “Gasto público. El principio de justicia fiscal relativo garantiza que la recaudación no se destine a satisfacer necesidades privadas o individuales.”^[6]  Si bien la intención de la recaudación, es contribuir al gasto público en beneficio de la comunidad mexicana, es bien sabido que la desviación de recursos públicos en México es abundante. Las formas en las que se desvían estos recursos son también ya conocidas por la población: los elevados sueldos y prestaciones a funcionarios públicos, el mal uso de los recursos otorgados a los partidos políticos, el aumento infundado en el precio de obras públicas para beneficio personal de políticos y sus familias y amigos, el gasto injustificado por parte de los municipios, entre muchos otros.  

El mal uso de los recursos públicos es una de las causas principales de evasión y elusión fiscal, sin profundizar mucho en el tema (ya que no es materia de estudio de este ensayo), la economista e investigadora, Laura Sour, propone en su obra Cumplimiento Fiscal y Bienes Públicos^[7]  dos medidas calificadas como efectivas para reducir el incumplimiento por parte de los contribuyentes en México. La primera, propone aumentar las medidas para el cumplimiento forzoso y maximizar la capacidad de los sistemas de control y en consecuencia aumentar la probabilidad de auditoría. Y la segunda, plantea mejorar el desempeño del gobierno en el suministro de bienes públicos y  prestación servicios públicos. En mi opinión, es necesaria una aplicación sinérgica entre las dos medidas.  

...