Doble Tributacion

1. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y elusión fiscal son acuerdos solemnes entre Estados soberanos contratantes que tienen como finalidad distribuir la potestad tributaria entre ellos para evitar que sus residentes estén sometidos a doble imposición. Por la evolución que han tenido también constituyen un instrumento de cooperacióninternacional para combatir la evasión y el fraude al incluir cláusulas como la de intercambio de información entre los Estados contratantes.

2. COLOMBIA FRENTE A LOS CONVENIOS DE LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Desde 1990, el gobernante colombiano de turno ha venido implementando una serie de estrategias de promoción de la inversión extranjera que contempla una serie de modificaciones normativas, incluida la Constitución misma, y la realización de diversos acuerdos que tienen por objeto su promoción y su protección. Al ser el presidente y su gabinete conocedores de la economía del país y la política que ha de tomarse al respecto, imparten normas para que haya una participación de la inversión extranjera, que hasta la fecha ha sido minina por las pocas garantías que se le brinda; inversión que podría desplegar nuevos mercados nacionales, generar competencia en los mercados existentes y desarrollar nuevos empleos.

Por lo tanto La consecuencia de estas acciones es un aumento significativo de los capitales foráneos en el país, pues bien como política macroeconómica de fortalecimiento interno y de consecución del desarrollo sostenible a corto y mediano plazo la atracción de la inversión extranjera se ha convertido en una prioridad para los gobiernos, entre ellos el colombiano.

Se abordará este tema desde el punto de vista tributario dentro de este trabajo, tratando especialmente el fenómeno de la Doble Tributación Internacional y los mecanismos que se requieren para evitarlo, por ser de importancia para los inversionistas Extranjeros dado que, directa o indirectamente, el efecto impositivo termina por definir el costo y posibilidad de cualquier proyecto de inversión.

El fenómeno de la doble tributación es universal y se agudiza en la medida en que las economías se integran, en el marco de la denominada “globalización”, a través del cual las naciones integran sus actividades y recursos, en procura del mutuo desarrollo social. Lo que ha conllevado a que los Estados se vean obligados a prestar especial atención a la doble tributación, e incluyan en sus políticas de desarrollo programas de evaluación y adopción de instrumentos tributarios, que sean procedentes como incentivos para atraer nuevas inversiones ; pues bien, el fenómeno de la doble tributación no sólo afecta al contribuyente (Inversionistas extranjeros y/o empresarios Nacionales) que además afecta a los mismos Estados, por factores que se enumeraran más adelante y que apuntan al detrimento del ingreso fiscal del Estado.

En la actualidad Colombia no cuenta con disposiciones de carácter general que eliminen la doble tributación internacional, pero sí se cuenta con un Estatuto Tributario que contiene reglas de tributación internacional para evitar la doble tributación y que permita disminuir la carga impositiva tanto para las personas naturales como para las jurídicas. Razón por la cual este trabajo de investigación se enfocará en Los Tratados de Doble Tributación, desde el punto de vista colombiano, de acuerdo a los lineamientos de la Constitución Nacional y lo reglamentado en el Estatuto Tributario Colombiano bajo el modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).

3. CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICIÓN

En general, los residentes de un Estado son gravados sobre la totalidad de las rentas que perciba, bien sea que se originen en el Estado de residencia o en terceros Estados – rentas mundiales –. A su turno, esos terceros Estados someterán a impuesto las rentas originadas en su territorio. En consecuencia, los contribuyentes son sometidos a imposición en su país de residencia por las rentas de fuente extranjera y esas mismas rentas también son sometidas a imposición en los países en que se generaron.

La doble tributación también se puede producir cuando una persona es considerada residente de dos Estados y en consecuencia es gravada por estos sobre la totalidad de sus rentas sin importar la fuente. También puede ocurrir que dos Estados simultáneamente se atribuyan la fuente de una renta por lo que ambos ejercen su derecho a gravarla.

4. NATURALEZA JURÍDICA

Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal son actosjurídicos complejos toda vez que requieren para su existencia y validez de una serie de actos jurídicos en los que intervienen varias autoridades.

Este acto comprende:

1. La celebración del convenio por parte del Presidente de la República, como

Jefe de Estado y Jefe de Gobierno.

2. Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su presentación ante el

Congreso.

3. Aprobación legislativa.

4. Sanción presidencial de la ley aprobatoria.

5. Revisión constitucional.

6. Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su entrada en vigor.

7. Notificación por vía diplomática.

8. Entrada en vigor.

Los convenios son celebrados por sujetos de derecho internacional (Estados) y se rigen por el derecho internacional (Convención de Viena).

4.1 Naturaleza Jurídica De Los Modelos De Convenio - OCDE

En estos acuerdos internacionales se pueden acordar mecanismos de compensación tributaria para evitar o contrarrestar el doble gravamen, como las de la reciprocidad, la deducción, la exención y el crédito de impuestos. Igualmente pueden establecerse exoneraciones totales o parciales de impuestos directos o indirectos, aun con base en la simple cooperación internacional. Al respecto UCKMAR concluye “En el Modelo de los impuestos directos se adoptó el criterio de la fuente para los impuestos reales y el de la residencia para los impuestos personales, mientras que para la eliminación de la doble imposición se eligió el método de la deducción” Los Tratados

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