TRATADO DOBLE TRIBUTACION ESPAÑA MEXICO
adrecor12 de Junio de 2012
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Convenio internacional para evitar la doble tributación: breve
acotamiento al acuerdo celebrado entre España y México
Yesenia del Carmen Trejo Cruz∗
RESUMEN: El presente artículo, tiene
como objetivo dar a conocer los lineamientos
que deben observarse en la celebración de los
Tratados Tributarios Internacionales, para
evitar la doble imposición en materia
hacendaria y garantizar la seguridad
jurídica de los sujetos fiscales participantes.
Los Estados en sus relaciones
internacionales buscan la interacción de
sus sistemas normativos internos, con la
creación de normas específicas, que serán
aplicadas en sus respectivos territorios, por
medio de un convenio internacional en
materia tributaria.
México y España participan de estos
escenarios al signar el Convenio Tributario
para impedir la doble imposición en materia
de renta y patrimonio, así como para la
eliminación del fraude y la evasión fiscal.
Palabras Clave: Derecho fiscal
internacional, convenio tributario
internacional, renta, patrimonio, derecho
tributario interno.
ABSTRACT: This article has the objetive to
show the guidelines that must be observed
in the celebration of International Tax
Treaties, to avoid the double imposition in
taxing matter and guarateeing juridical
security of the tax payers involved.
The states, in their international
relationships seek the interaction of their
internal normative systems with the
creation of specific norms, that will be
applied in their territories, by means of an
international convention in taxing matter.
Mexico and Spain participate in these
scenarios by signing the Tax Convention to
prevent the double imposition in the matters
of rent and heritage, as well as the
elimination of fraud and tax evasion.
Key Words: International Tax Law,
international tax convention, rent, heritage,
internal tax law.
SUMARIO: Introducción. 1. Aspectos generales de los convenios fiscales
internacionales. a) Superioridad del Derecho Tributario Internacional por
mandato constitucional. b) Superioridad del Derecho Comunitario frente al
∗ Licenciada y Doctora en Derecho Fiscal, Investigadora de Tiempo Completo en el Instituto de
Investigaciones Jurídicas, Docente de la Facultad de Derecho en la Universidad Veracruzana,
Miembro del Sistema Nacional de Investigadores y del Colegio Nacional de Profesores e
Investigadores en Derecho Fiscal y Finanzas Públicas, A. C.
Yesenia del Carmen Trejo Cruz
Tratado Internacional. 2. Derecho tributario internacional. 2.1 Convenios para
evitar la doble imposición internacional. 2.2 Principios de aplicación a los
convenios tributarios internacionales para evitar la doble imposición. 2.3
Doble imposición tributaria. 2.4 Causas que produce la doble imposición. 2.5
Medidas para evitar la doble imposición internacional. 2.6 Convenios para
evitar la doble imposición internacional. 3. Consideraciones al convenio
internacional para evitar la doble tributación: España-México. Conclusiones.
Bibliografía.
Introducción
En el presente trabajo de investigación se tiene como finalidad conocer los
lineamientos que se deben observar en el marco de los Convenios Internacionales
para evitar la doble imposición.
Los escenarios internacionales de los países cada vez están más cerca debido
a las relaciones económicas y políticas que celebran, por medio de la constitución
de los Tratados Internacionales, situación que permite una interrelación de
diversos Sistema Jurídicos, de manera implícita en esas relaciones internaciones
económicas y de mercado.
La actuación del Derecho en estos escenarios cobra importancia, al establecer
por medio de normativas a cada sujeto miembro de los convenios, los supuestos y
márgenes de acción y limitación conjunta.
En el caso de la materia tributaria, se observa un constante acercamiento entre
naciones por este fin, en la celebración de tratados que les permitan el desarrollo
de sus relaciones comerciales y económicas. Así como las implicaciones que ello
tiene en los Sistemas Tributarios de cada país.
En este orden de ideas los Convenios Tributarios Internacionales, representan
un instrumento central para la interrelación recíproca entre países,
independientemente de su vinculación cultural, histórica, idioma, etc.
La temática a desarrollar dentro de la presente investigación, se hará en
función a los aspectos que se deben considerar en la celebración de los Convenios
Tributarios Internacionales (que sirven de plataforma), para pasar al estudio
específico del contenido del Convenio celebrado por España y México, cuyo fin es
evitar la doble tributación, en el tráfico jurídico y comercial de las personas, bienes,
capitales, servicios y consumo.
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Convenio internacional para evitar la doble tributación: breve acotamiento al acuerdo celebrado
entre España y México
En este se observarán los gravámenes objeto de dicho convenio y los
elementos específicos correspondientes a cada Sistema Tributario.
1. Aspectos generales de los convenios fiscales internacionales
El desarrollo y efectos de los actos de los Estados en el ámbito nacional implican,
una correlación también en los escenarios internacionales, debido a su interrelación
con otros países.
Ante esta reciprocidad, los países deben conocer de antemano cuál es el
comportamiento por asumir en los sujetos participantes; para el logro de los fines
predeterminados en dichas relaciones de colaboración mutua.
En este sentido afirma Pérez González,1 “que el Derecho Internacional
respeta el principio de la autoorganización interna de los Estados, traducido éste
como los principios de soberanía y no intervención.”
La soberanía de los Estados constituye un elemento a destacar en el marco de
las relaciones internacionales, en el entendido de respeto a la constitución jurídica
interna de cada Estado miembro. Esta soberanía constitucional se hace latente en
Estados de composición Federal, -como es el caso de México- y en Estados
Compuestos -como España-.
Cita el autor Remiro Brotons,2 que las relaciones internacionales de los países
soberanos por medio del Derecho Internacional, “dan paso a la cooperación entre
sujetos con intereses comunes interdependientes en la satisfacción de sus
compromisos con sus pueblos respectivos”.
El derecho internacional por lo tanto, adquiere matices propios de acuerdo a
las relaciones específicas en cada convenio, en donde se aprecien la reciprocidad y
ayuda mutua de las partes, por lo tanto señala Iñaki3 que “el Derecho Internacional
de coexistencia ha dado paso a un derecho de cooperación.”
1 PEREZ GONZALEZ, Manuel y PUEYO LOSA, Jorge, “Las Comunidades Autónomas ante el
orden internacional”, Constitución, Comunidades Autónomas y Derecho Internacional, Xunta de Galicia,
Santiago de Compostela, p. 24
2 REMIRO BROTONS, Antonio, “La estructura compleja del estado y la atribución de competencias
en el ámbito de las relaciones internacionales”, Artículo 149.1.3 de la Constitución, en la obra
colectiva de ALZAGA VILLAMIL, Óscar, Comentarios a la Constitución Española de 1978, Tomo XI,
Derecho Reunidas, Madrid, 1999, p. 623.
3 LASAGABASTER HERRARTE, Iñaki, El ordenamiento jurídico comunitario, el estatal y el autonómico,
IVAP, Madrid, 1986, p. 13.
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Yesenia del Carmen Trejo Cruz
En cuanto a la titularidad para el desarrollo del Derecho Internacional, la
doctrina ha estudiado los planteamientos relativos de que solo el Estado es titular
de estas potestades o se hacen extensivas a sus demás entes territoriales. A este
respecto consideramos oportuno el comentario de la autora Mangas Martín,4 al
señalar que “el ámbito del tratado recaiga sobre materias de competencia exclusiva
de algunas de sus entidades territoriales”.
El desarrollo y evolución del Estado en conjunto, involucra a todas sus partes
en su actuación internacional, “lo que se ha acentuado desde el momento en que
las entidades territoriales infraestatales han mostrado mayor preocupación por
intervenir en el ámbito de las relaciones internacionales”.5
Lo que debemos destacar de acuerdo a los comentarios anteriores, es que las
relaciones internacionales se encuentran reconocidas a priori en el Texto
Constitucional de los Estados partes, cita Pérez Calvo,6 que la competencia
exclusiva del Estado se debe al principio de unidad, traducida como “personalidad
jurídica única del Estado en el ordenamiento jurídico internacional y la del interés
general que afecta al conjunto del Estado”.
En este orden de ideas, las acciones que en los ámbitos internacionales efectúe
el Estado por mandato constitucional, siempre van a tener una repercusión
positiva o
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