IMPUESTO DE SOCIEDADES PARTE 1

IMPUESTO DE SOCIEDADES

PARTE 1

Ley 27/2014 LIS

RD 634/2015 RIS

• ASPECTOS GENERALES (arts. 1-9 y 27-28 LIS)

- Naturaleza

- Ámbito

- Hecho imponible

• Obtención de renta (Imputaciones también)

- Actividad económica vs entidad patrimonial

- Atribución de rentas

• Sociedades civiles no contribuyentes por IS (*) tributan por IRPF

- Contribuyentes

• Personas jurídicas, excepto sociedades civiles sin objeto mercantil
• Sociedades agrarias de transformación
• Fondos de inversión
• UTEs
• Fondos de capital riesgo y de inversión colectiva
• Fondos de pensiones
• Fondos de regulación de mercado hipotecario
• Fondos de titulización
• Fondos de garantía de inversiones
• Fondos de activos bancarios
• Comunidades titulares de montes vecinales

Gravamen por totalidad de renta (renta mundial) con independencia del lugar donde se hubiere producido.

Residencia Fiscal

- Conforme a leyes españolas

- Domicilio social territorio español

- Sede dirección efectiva territorio español

- También si (salvo prueba):

• Activos principales territorio español
• Actividad principal en territorio español

Domicilio Fiscal

- Domicilio social

- Lugar de gestión/dirección

- Mayor valor de inmovilizado

Exenciones

Exenciones totales y parciales

Entidades con exención plena (también retenciones, ingresos a cuenta y declaraciones)

- El Estado, CCAA, CCLL, Banco de España, Fondo de garantía

de depósitos de Entidades de Crédito, Entidades Gestoras y Servicios Comunes de la SS, el Instituto de España y las Reales Academias Oficiales, las Agencias Estatales, etc.

Entidades parcialmente exentas

- Entidades e instituciones sin ánimo de lucro, colegios profesionales, asociaciones empresariales, federaciones de cooperativas, cámaras oficiales, sindicatos de trabajadores, Mutuas Colaboradoras de la SS, partidos políticos, etc.

Período impositivo

Coincide con el ejercicio económico mercantil de la entidad (12 meses máx.), concluye también si:

- La entidad se extingue

- Cambio de residencia al extranjero

- Transformación de la forma jurídica en una que no esté sujeta al IS o bien que cambie el tipo de gravamen o el régimen tributario

Devengo

El último día del período impositivo

• BASE IMPONIBLE (arts. 10 y 11 LIS)

Concepto

Importe de la renta del periodo impositivo minorado en las BINs de ejercicios anteriores

Determinación

ED corrigiendo resultado contable (Código de Comercio) a través de ajustes extracontables (en la declaración por IS) EO sectores determine la LIS

EI subsidiario

Resultado contable y resultado fiscal

- Normativa contable mercantil + Principio de prudencia =

Resultado contable

VS

Normativa fiscal + Capacidad de pago = Resultado fiscal (BI)

- Diferencias: Temporarias o Permanentes (+/-) (RC/RF)

- Resultado contable

Ajustes extracontables

Base imponible previa

Compensación BINs

Base imponible (resultado fiscal)

Diferencias permanentes

• Positivas

IS

Multas/Sanciones/Recargos

Retribuciones de fondos propios

Pérdidas en el juego y liberalidades

Gastos financieros no deducibles

Gastos transmisión elementos patrimoniales a socios

• Negativas

Exención de dividendos

Exención de rentas de transm. Partic.

Exención rentas EP

Rentas activos intangibles

Diferencias temporarias

• Temporales positivas

Amortizaciones contables superiores a las fiscales

Deterioros de valor de activos

• Temporales negativas

Libertad de amortización

Amortización acelerada

• Diferencias producidas en otros casos

Ingresos y gastos registrados en PN

Combinaciones negocios y valor contable/fiscal

Permutas no comerciales

• BASE IMPONIBLE (arts. 12-16 LIS)

Imputación temporal

a) Principio de Devengo

b) Criterios alternativos

c) Principio de inscripción contable e independencia de ejercicios

d) Cambio de criterios contables

e) Operaciones a plazos

f) Reversión de gastos y ventas con pérdidas y posterior adquisición de elementos patrimoniales

g) Derecho de rescate de seguros de vida

h) Rentas negativas de transmisiones a entidades del mismo grupo de sociedades

i) Dotaciones por deterioro de créditos por insolvencias de deudores o derivadas de sistemas de previsión social

j) Ingreso registro contable quitas y esperas

Limitación a la deducibilidad de gastos

a) Amortizaciones

b) Pérdidas por deterioro

c) Provisiones y otros gastos

d) Gastos no deducibles

e) Limitación a la deducibilidad de gastos financieros

1. Amortizaciones

Depreciación efectiva

Amort. Lineal

Amort. Porcentaje constante

Amort. Números dígitos

Amort. Plan contrib. Aprobado

Amort. Deprec. Justif.

Normas comunes

Valor amortizable

Inicio de amortización

Renovación, ampliación y mejora

Fusión, escisión total y parcial y aportación no dineraria

Sistemas y métodos de amortización

1. Amortización lineal

Coef. Max. / Per. Max.

Defectos y excesos de amortización Elementos patrim. en más de un turno Elementos patrim. usados

2. Amortización porcentaje constante valor pendiente

Per. Max. – Per. Min.

Coef. Factor de ponderación

3. Amortización números dígitos

Per. Max. – Per. Min.

Asignar dígitos. Cuota por digito

4. Amortizaciones contribuyente (justificación)

Inmovilizado intangible

Vida útil o 5%

Libertad de amortización

Medidas transitorias

1. Pérdidas por deterioro de valor

La LIS no asume la norma contable:

- Pérdidas por deterioro de créditos derivadas de insolvencias de los deudores

- Si: 6 meses, concurso, alzamiento, judicialmente

- No: Público, vinculadas, estimaciones

- Pérdidas por deterioro no deducibles

- Inmovilizado e inversiones

- Valores representativos participación o deuda

- Fondo de comercio financiero

1. Provisiones y otros gastos

No deducibles

- Contingencias análogas Planes y Fondos de Pensiones

- Retribuciones a largo plazo personal aportación, pero sí las contribuciones a planes de pensiones (imputadas, derecho y titularidad)

- Obligaciones implícitas o tácitas

- Costes de cumplimiento de contratos

- Reestructuraciones

- Riesgos de devoluciones de ventas

- Personal

- Actuaciones medioambientales (plan)

Provisiones y otros gastos.

- Provisiones técnicas entidades aseguradoras

• Importe cuantías mínimas establecido por normas

- Provisiones técnicas garantía recíproca

• Hasta la cuantía mínima obligatoria

- Provisiones coberturas reparaciones y revisiones

• Junto con la venta se incluye una garantía de reparación y revisión
• Son deducibles en función de los gastos y ventas con garantías de éste y los dos periodos anteriores

1. Gastos no deducibles

- Retribución de fondos propios - IS

- Multas y sanciones

- Pérdidas del juego

- Donativos y liberalidades

- Contrarios al ordenamiento jurídico

- Paraísos fiscales (salvo justificación)

- Gastos financieros grupo (salvo justificación)

- Gastos extinción laboral (sólo lo que supere límites)

- Entidades/personas vinculadas (requisitos)

- Pérdidas por deterioro valores representativos

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